Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Выбытие финансовых вложений

Финансовые вложения могут выбывать в следующих случаях:

1) вследствие погашения по истечении срока обращения;

2) при продаже за плату на вторичном рынке;

3) при передаче в качестве вклада в уставный капитал;

4) при безвозмездной передаче;

5) при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

Способы оценки финансовых вложений при выбытии:

Способ выбытия	Документ	Виды финансовых вложений
Рыночная цена определяется	Рыночная цена выбывающих фин.вложений не определяется
Продажа на вторичном рынке	Договор купли-продажи, акт приемки-передачи	Исходя из последней рыночной цены	1. По стоимости каждой единицы 2. По средней первоначальной стоимости 3. По методу ФИФО
Передача в Уставный капитал	Учредительный договор, акт приемки-передачи	Исходя из последней рыночной цены	По первоначальной стоимости
Безвозмездная передача	Договор дарения, акт приемки-передачи	Исходя из последней рыночной цены	Исходя из рыночной стоимости аналогичного финансового актива, но не ниже первоначальной стоимости
Оплата поставленных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг	Договор поставки акт приемки-передачи ценных бумаг	Исходя из последней рыночной цены	Исходя из стоимости переданных активов

Инвентаризация фин.вложений

Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.

Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

· при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

· при смене материально ответственных лиц (на день приемки- передачи дел);

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

· правильность оформления ценных бумаг;

· реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

· сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

· своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк – депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
58-1		Отражена стоимость фин.вложений	Бухгалтерская справка-расчет
		Отражена передача имущества в счет вклада в уставный капитал	Акт приема-передачи, учредительные документы
58-1, 58-2		Отражена задолженность за ценные бумаги в соответствии с условиями договора на момент перехода права собственности.	Договор на покупку ценных бумаг, документы, подтверждающие переход права собственности на ЦБ, бух. справка.
58-1, 58-2		Отражены прочие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.	Бухгалтерская справка
	51, 52	Перечислены денежные средства в оплату ценных бумаг и прочих расходов, связанных с их приобретением.	Выписка банка, бухгалтерская справка
91-2	58-2	Списана сумма превышения покупной стоимости долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, над их номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения ценных бумаг.	Бухгалтерская справка-расчет
	91-1	Начислен доход по долговым ценным бумагам в соответствии с условиями их обращения.	Бухгалтерская справка-расчет
51, 52		Получен доход по облигации за купон. период	Выписка банка по расч. и валютному счету
91-2	58-1, 58-2	Списана балансовая стоимость ценных бумаг при их погашении и продаже.	Бухгалтерская справка, документы, подтверждающие переход права собственности на ЦБ
91-2	Разные счета	Отражены расходы, связанные с выбытием ценных бумаг.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
	91-1	Отражена задолженность покупателя (эмитента) ценных бумаг.	Договор продажи ценных бумаг, документы, подтверждающие переход права собственности на ЦБ
51, 52	62, 91-1	Поступили денежные средства от продажи или в погашение ценных бумаг.	Выписка банка по расчетному счету
91-2	58-1, 58-2	Списана балансовая стоимость ценных бумаг при их погашении и продаже.	Бух. справка, документы, подтверждающие переход права собственности на ЦБ
91-2	Разные счета	Отражены расходы, связанные с выбытием ценных бумаг.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи вып-х работ, Бухг. справка-расчет
58, 91-2	91-1, 58	Доведена на отчетную дату до текущей рын. стоимости стоимость фин.вложений, по кот. можно определить текущую рын. стоимость.	Материалы подтверждающие текущую рыночную стоимость, Бухгалтерская справка-расчет.
91-2		Создан на конец отчетного периода резерв под обесценение фин.вложений, по кот. не определяется текущая рын. стоимость.	Расчет суммы резерва под обесценение финансовых вложений.
91-2		Отражено дальнейшее снижение расчетной стоимости ценных бумаг, по которым ранее создан резерв под обесценение фин.вложений.	Бухгалтерская справка-расчет.
	91-1	Отражено повышение расчетной стоимости ценных бумаг, по которым ранее создан резерв под обесценение обесценение фин.вложений.	Бухгалтерская справка-расчет.
	91-1	Списан резерв под обесценение фин. вложений, более не удовлетворяющих критериям устойчивого существенного снижения стоимости.	Бухгалтерская справка-расчет.