Учет собственного капитал и резервов

Источниками формирования имущества организации является собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал)

Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заемодавцев)

В бух.балансе информация о СК представляется в 3 разделе «Капитал и резервы».

Первоначальным элементом СК является уставный капитал (УК), кот-ый пред. собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.

СК, образуемый в процессе функционирования организации, вкл. след. элементы: нераспред. прибыль, резервный и добавочный капиталы.

Для некоммерческих организаций элементом СК является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства.

Величина УК характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность. Законодательством РФ установлены минимальные размеры уставного капитала (фонда) в зависимости от организационно-правовой формы создаваемой организации. Не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, — для ООО и ЗАО, не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда — для ОАО.

Учет УК осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Д т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 80 «УК». – формирование УК при внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете следующими записями: Дт 08, 58,10,41,4350,51,52 Кт 75-1

В случае внесения в оплату акций (доли в УК) денежных средств в ин-ной валюте при изменении курса ин-ной валюты на дату гос-ой регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница.

Курсовая разница относится на добавочный капитал:

Дт 75-1 Кт 83 — положительная курсовая разница увеличивает добавочный капитал;

Дт 83 Кт 75-1 — отрицательная курсовая разница уменьшает добавочный капитал.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Увеличение УК. В ООО увеличение УК может производиться:

· за счет имущества общества; дополнительных вкладов участников общества; вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью: Дт 84 Кт 80.

В акционерных обществах увеличение УК может осуществляться:

· путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью;

· путем размещения дополнительных акций.

После государственной регистрации изменений в учредительные документы в бухгалтерском учете отражается увеличение уставного капитала: Дт 84, 83 Кт 80.

В том случае, если в момент конвертации на балансе акционерного общества находились собственные акции, выкупленные у акционеров, в учете первоначально отражается увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости собственных акций: Дт 81 Кт

Увеличение УК общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. В этом случае дополнительные акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отражается записью: Дт 84, 83 Кт 80.

Поскольку в бухгалтерском учете изменения уставного капитала отражается только после регистрации изменений в уставе, то первоначально в бухгалтерском учете отражается размещение и оплата акций:

Дт 80-1 «Объявленный капитал» Кт 80-2 «Подписной капитал» — отражена номинальная стоимость размещенных акций на основании отчета о размещении акций;

Дт 08, 10, 41, 58, 51 Кт 75-1;

Дт 80-2 «Подписной капитал» Кт 80-3 «Оплаченный капитал» — отражена величина оплаченного капитала.

В том случае, если акции продавались по рыночной цене, превышающей их номинальную стоимость, возникающая разница отражается как эмиссионный доход, который относится на добавочный капитал: Дт 75-1 Кт 83

Уменьшение уставного капитала. Уменьшение УК может - две причины: волеизъявлением собственников и требованием законодательства Федеральными законами от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об АО» и от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «ООО» установлено требование об обязательном сокращении размера уставного капитала, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. При этом общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Согласно ГК РФ, если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Уменьшение уставного капитала в акционерных обществах производится:

· путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций;

· путем сокращения их количества, в том числе путем приобретения части акций и их аннулирования.

В аналогичном порядке осуществляется уменьшение уставного капитала в ООО

· путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества;

· путем погашения долей, принадлежащих обществу.

По решению общего собрания сумма, на которую уменьшается уставный капитал, может быть выплачена собственникам. В этом случае уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:

Дт 80 Кт 75-1 — отражена задолженность перед собственниками в сумме, на которую уменьшается уставный капитал;

Дт 75-1 Кт 50,51 — отражена выплата собственникам причитающейся доли.

Общество также вправе приобретать размещенные акции по решению совета директоров. Приобретенные акции погашаются (аннулируются) при их приобретении.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных акций (долей), выкупленных обществом у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)».

При выкупе акций (долей) на сумму фактических затрат производится запись: Дт 81 Кт 50,51

При аннулировании акций (долей) в бухгалтерском учете отражается уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (долей): Дт 80 Кт 81

Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы.

Если акции (доли) были приобретены по ценам выше (ниже) их номинальной стоимости, то возникающая разница включается в операционные расходы или доходы. В учете при этом составляются записи:

Дт 91-2 Кт 81 — на сумму превышения фактических затрат на приобретение над номинальной стоимостью выкупленных и аннулированных акций (долей);

Дт 81 Кт 91-1 — на сумму превышения номинальной стоимости над суммой фактических затрат на приобретение выкупленных и аннулированных акций (долей).