Оценка рисков в системе СВК

Ответ:

В статье анализируются положения МСА № 400 (ISA 400 "Risk Assesments and Internal Control"). Приводятся

виды рисков, их взаимосвязь и способы оценки на основе проверки системы внутреннего контроля в

организации.

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и

внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к

проведению аудита. Ему следует использовать свое профессиональное суждение в целях проведения оценки

аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до

приемлемо низкого уровня. Эти вопросы отражены в международном стандарте аудита № 400 "Оценка рисков

и внутренний контроль" (далее – Стандарт).

Согласно Стандарту факторы, отражаемые в контрольной среде, включают:

• деятельность совета директоров и его комитетов;

• философию руководства и стиль его работы;

• организационную структуру субъекта, а также методы наделения полномочиями и ответственностью;

• систему контроля со стороны руководства, включая подразделение внутреннего аудита, кадровую

политику и процедуры, а также разделение обязанностей.

В качестве процедур контроля перечислены:

• отчеты, проверка и утверждение проведенных сверок;

• проверка арифметической точности записей;

• осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных

систем, например посредством установления форм контроля над изменениями компьютерных

программ и доступом к файлам данных;

• ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей;

• утверждение документов и осуществление контроля над документами;

• сравнение данных, полученных из внутренних и внешних источников информации;

• сравнение результатов расчета денежных средств, стоимости ценных бумаг и товарно-материальных

запасов с бухгалтерскими записями;

• ограничение прямого физического доступа к активам и записям;

• сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой

неотъемлемого риска и риска системы контроля и анализом иных факторов позволит аудитору:

• определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой

отчетности;

• учесть факторы, влияющие на риск появления существенных искажений;

• разработать соответствующие аудиторские процедуры.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку

риска системы контроля (а также оценку неотъемлемого риска), чтобы определить уровень риска

необнаружения, который может быть допущен в отношении утверждений, на основе которых подготовлена

финансовая отчетность, а также установить характер, сроки и объем процедур проверки данных утверждений

по существу.

31. Виды ограничений в системе СВК по модели COSO

Ответ: