Этические принципы: честность, обьяктивность, добросовестность, профессионализм

В Законе «Об аудиторской деятельности» закреплены три принципа: компетентность, независимость и конфиденциальность

Компетентность. Аудит должен быть выполнен лицами, имеющими соответствующую профессиональную подготовку и опыт. Компетентность подтверждает квалификационный аттестат аудитора. К участию в аудиторской проверке в случае необходимости можно привлекать на договорной основе иных специалистов.

Независимость. Как бы ни был компетентен аудитор, его мнение о качестве отчетности может быть оспорено, если он окажется в той или иной форме зависим от клиента. Поэтому аудитор и аудиторская фирма не должны иметь имущественных и иных интересов в проверяемом предприятии, родственных связей с клиентом и т.п. Аудит не может осуществляться:

• аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

• аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.

Требование независимости не обязательно для выполнения других аудиторских услуг, например консультирования по вопросам учета и налогообложения, восстановления учета и т.д., но, по зарубежным стандартам, аудитору и в этих случаях лучше избегать зависимости в той или иной форме.

Конфиденциальность. В ст. 8 «Аудиторская тайна» Закона «Об аудиторской деятельности» отмечено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Они обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Федеральный уполномоченный орган, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с законодательством обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности (рис. 7).

ВОЗМОЖНОСТЬ РАЗГЛАШЕНИЯ КОНФЕДИЦИАЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ: 1. С разрешения экономического субьекта, 2.в соответствии с процессуальным кодексом РФ, 3. Вовлечение аудитора в незаконную деятельность, 4. Защита профессиональных интересов аудитора

В Федеральном правиле (стандарте) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» дополнительно устанавливаются такие принципы, как честность, объективность, добросовестность, профессиональное поведение.

Честность как принцип аудита означает приверженность профессиональному долгу, а также следование общим принципам морали

Объективность аудитапредполагает применение непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Добросовестность аудита означает должную тщательность, внимательность, оперативность, надлежащее использование своих способностей при оказании аудиторских услуг, усердное и ответственное отношение к работе, но не гарантии безошибочности в аудиторской деятельности.

Принцип профессионального поведенияпредполагает соблюдение приоритета общественных интересов, поддержку высокой репутации профессии аудитора.

При проведении аудиторской проверки аудитор проявляет профессиональный скептицизм, т.е. критически оценивает весомость собранных доказательств достоверности отчетности, внимательно изучает все документы, не делает выводов на основе устных заявлений руководства проверяемого объекта, формирует собственное профессиональное суждение и проводит такой объем работ, который обеспечивает ему разумную уверенность в правильности мнения о достоверности отчетности.

Принципы аудита тесно связаны с этическими нормами поведения аудитора. В международных стандартах аудита в качестве важнейшей части выделен Этический кодекс, определяющий общие принципы деятельности аудитора, раскрывающий этические нормы поведения аудитора и его отношения с руководством аудируемого объекта, другими аудиторскими и консалтинговыми фирмами.

В России Кодекс этики аудиторов, уточненный в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности», был принят в августе 2003 г.

В-36