Понятие и виды налоговых льгот

Льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать их в меньшем размере. В налоговой литературе представлена следующая классификация:

1) изъятия — выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.

а) изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Налоговый иммунитет в отношении дипломатических представительств и консульств на основе международных соглашений.

б) необлагаемый налогом минимум дохода — то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.

2) налоговые скидки — льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством.

3) освобождение — льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога. Виды:

а) понижение налоговой ставки — например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов.

б) уменьшение налогового оклада — самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет.

в) Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом.

г) налоговый кредит, так же как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога,— форма изменения срока уплаты налога. Различия есть, например, в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки.

д) возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия — например при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику.

е) зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения.