Метод налогового права

Под методом налогового права понимаются способы и приемы правового воздействия на волю и характер поведения участников налоговых правоотношений, взаимосвязь между ними. Основными методами налогового права являются: 1) императивный метод, который выражается в том, что от­ношения в рамках налогового права строятся на основе подчинения одних участников правоотношений другим, выступающим от имени государства и муниципальных образований;

2) диспозитивный метод, включающий методы рекомендаций и согласований. Так, рекомендации одного участника налоговых правоотношений приобретают властный (императивный) харак­тер при условии принятия их другим участником¹, а по отдель­ным вопросам участники данных правоотношений могут опреде­лять условия своих взаимоотношений на основании специальных соглашений в рамках законодательства (например, предоставле­ние отсрочки и рассрочки по уплате налогов, заключение догово­ров о предоставлении налогового кредита и инвестиционного на­логового кредита).

Отношения, регулируемые налоговым правом, в большей сте­пени относятся к сфере публичного права, поэтому императив­ный метод правового регулирования применяется более часто, чем диспозитивный метод. При этом следует помнить, что в зависи­мости от характера регулируемых отношений и иных факторов (например, экономических) эти методы могут выступать в раз­личных сочетаниях и вариациях.

С первого взгляда можно высказать мнение о том, что метод налогового права совпадает с методом административного права. Действительно, они достаточно схожи, что было отмечено и вос­принято правоприменительной практикой. Между тем основным и решающим моментом, определяющим различия двух указан­ных методов правового регулирования, является сфера воздей­ствия на субъектов. Если административное право воздействует (в сфере применения ответственности) прежде всего на граждан и должностных лиц предприятий, то налоговое право воздей­ствует также на юридических лиц и некоторые особые категории субъектов (взаимозависимые лица). Поэтому вести речь о тожде­стве методов правового регулирования данных отраслей права нельзя.

Основная сущность метода правового регулирования в налого­вом праве заключается в установлении определенного порядка действий, запрещении действий или предоставлении возможнос­ти выбора действий. Предписания к действию в определенных слу­чаях надлежащим образом предусматриваются соответствующей нормой законодательства о налогах (например, строго установле­ны порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган). Запрещение определенных действий, за которые предус­матриваются соответствующие юридические меры воздействия

¹ Например: рекомендации федерального законодательства по установлению и введению региональных и местных налогов и сборов приобретают юридичес­кую силу только после принятия этих налогов законодательными (представи­тельными) органами власти субъектов Российской Федерации и местного само­управления. — В. М.

(ответственности), также составляет элемент правового регули­рования. В то же время предоставление возможности выбора дей­ствия дает участникам правоотношений варианты должного по­ведения, предусмотренные налоговой правовой нормой (напри­мер, предоставление возможности участвовать в налоговых пра­воотношениях как лично налогоплательщику, так и через закон­ного или уполномоченного представителя).