Система Just in time

Метод появился в Японии в середине 1970-х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности.

В основу системы положен принцип: «ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость».

Снабжение производства осуществляется малыми партиями в соответствии с необходимостью, в результате чего достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей.

Использование этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий.

При этом спрос сопровождает продукцию в течение всего объема производства. Запасы доставляются к моменту их использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат переводится в разряд прямых.

Основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость продукции, а не на уровень закупочных цен.

Это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек – прямые расходы и переменные косвенные расходы – вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это в основном касается оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период изделиям. Постоянные расходы учитываются на счете прибылей и убытков.

К преимуществам указанной системы следует отнести возможность определения колебания в уровнях рентабельности. Это позволит определить разницу между продажной ценой и суммой переменных расходов. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при Direct-Costing-System видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Сложные рыночные процессы, с одной стороны, воздействуют на объемы производства и реализации продукции, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, значительно влияют на поведение себестоимости изделий. По мере нарастания этих тенденций увеличиваются вероятность и потребность товаропроизводителей в использовании информации о затратах на производство изделий и их реализацию не искаженной в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства.

В России рыночные отношения находятся в стадии становления. До сих пор на предприятиях применялся только учет полной себестоимости с разделением накладных расходов между изделиями, который был оправдан в условиях централизованного государственного ценообразования. По мере обособления предприятий с различной формой собственности, приватизации государственных предприятий, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появится, и постоянно будет возрастать потребность в директ-костинге, от этого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета. Важнейшим объективным условием применения директ-костинга станет формирование рыночной экономики, что влечет за собой изменение требований к бухгалтерскому учету, прежде всего в направлении повышения его оперативности, гибкости и аналитичности поставляемой информации. Изменение задач, стоящих перед учетом в целом, приводит к изменениям в задачах и содержании производственного учета, следствием чего является объективная возможность его организации по системе директ-костинг.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Системы управленческого учета, применяемые на западных промышленных предприятиях, характеризуются многими признаками. Одним из наиболее значимых признаков выступает полнота включения затрат в себестоимость продукции. В этой связи можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции и системе ограниченного включения затрат в себестоимость продукции по какому-либо признаку (например, зависимость расходов от объема производства или реализации).

При системе директ-костинг себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется в части переменных затрат, тогда как постоянные затраты как расходы данного периода списываются с полученной прибыли. В системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая и содержит два основных финансовых показателя: маржинальная прибыль (доход) или сумма покрытия и прибыль.

Особенностью системы директ-костинг является то, что с его помощью можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства (реализацией), издержками и прибылью, что очень важно для экономики в условиях высокого уровня инфляции.

Как показывает отечественная практика, в настоящее время применение формулы цены, основанной на фиксации суммы полных затрат и определенного процента прибыли, приводит предприятия к тупиковым ситуациям. Стремясь привести свои доходы в соответствие с уровнем инфляции, сохранить норму и массу получаемой прибыли, предприятия повышают цены, тем самым, делая свою продукцию неконкурентоспособной. Вместе с тем экономическая теория и практический опыт зарубежных стран показывают, что завоевание и удержание рынков сбыта, возможно, при реализации более дешевой продукции и получении нужной массы прибыли за счет больших объемов продаж.

Система директ-костинг дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности предприятия в зависимости от объема производимой и реализуемой им продукции, прогнозировать поведение затрат в зависимости от объема или мощностей. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение маржинального дохода дает возможность выявить более рентабельные изделия и, соответственно, внести изменения в ассортимент продукции (товаров). Таким образом, система директ-костинг позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой (реализуемой) продукции и соответственно на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием.

Однако, отмечая преимущества использования системы управленче-ского учета на предприятии, следует отметить, что данная система пред-назначена для создания внутренней системы управления доходностью на предприятии и не заменяет собой традиционную систему бухгалтерского учета.

Организация производственного учета по директ-костингу связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе.

Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

ABC-костинг (Activity Based Costing)