Факторный анализ себестоимости

На данном этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема выпуска продукции (ΔS^ПЗ_N) рассчитывается по формуле

ΔS^ПЗ_N = S^ПЗ₀* ΔN%/ 100

где S^ПЗ₀ - плановое значение прямых затрат,

ΔN% - прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом, %

Следует отметить, что в качестве плановых и фактических оптовых цен выступают единые цены прайс-листа, которые за отчетный период не изменились. Таким образом, цены, принятые в плане соответствуют фактическим ценам на

выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклонение по прямым затратам будет

оказывать влияние только изменение ее объема в натуральном выражении. При

этом прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом следует

рассчитывать по формуле

ΔN% = (N_1,0 / N₀ - 1) * 100

где - N_1,0 - плановый объем выпуска продукции в стоимостном выражении,

N₀ - фактический объем выпуска продукции в плановых ценах.

Отклонение прямых затрат от планового (нормативного) значения за счет изменения

структуры выпущенной продукции (ΔS^ПЗ_стр)

рассчитывается по формуле

ΔS^ПЗ_стр = S^ПЗ_1,0 - S^ПЗ₀ - ΔS^ПЗ_N

где - ΔS^ПЗ_1,0 плановая величина прямых

затрат в себестоимости фактического выпуска продукции

Влияние третьего фактора – уровня затрат по отдельным изделиям на отклонение

фактических прямых затрат от их планового значения (ΔS^ПЗ_УЗ) определяется с помощью формулы. ΔS^ПЗ_УЗ = S^ПЗ₁ - S^ПЗ_1,0

Рассмотрение общего отклонения от плана по прямым материальным и трудовым затратам с позиции отдельных факторов еще не дает достаточной информации для принятия управленческих решений по устранениям конкретных отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение и измерение с помощью его методов и процедур причинно-следственных связей в выявленных факторах. Важным этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным расходам – общепроизводственным и общехозяйственным. В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, являющиеся условно-переменными. Остальная часть

общепроизводственных расходов и общехозяйственные расходы относятся к

условно-постоянным. В связи с этим смета цеховых расходов в части затрат, связанных с расходами по содержанию и эксплуатации оборудования, пересчитывается на фактический выпуск продукции. В процессе анализа соблюдения сметы необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов – уровня затрат на отдельные изделия

и объема продукции (по статьям условно-переменных накладных расходов). При

этом надо также исследовать изменения этих расходов на рубль выпущенной продукции.