Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Рост ЧП явл. осн. фактором увеличения СК, тем самым, повышения уровня финансовой устойчивости. Расчет ЧП в Ф2 производится по формуле (1): ЧП = ПДН + ОНА – ОНО – ТНП
ОНА – отложенные налоговые активы
ОНО – отложенные налоговые обязательства
ТНП – текущий налог на прибыль
190 = 140 + 141 – 142 – 150
ОНА – часть отложенного налога на прибыль, к-ая уменьшает его размер в последующих отчетных периодах: ОНА = Вычитаемые временные разницы · Нс
Временные разницы – доходы и расходы, к-ые формируют ПДН в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом.
ВР в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся на:
1. Вычитаемые
2. Налогооблагаемые
Причины возникновения ВВР, приводящих к возникновению ОНА, указаны в п.11 ПБУ 18/02.
Например, ВВР образуется в рез-те наличия КЗ за приобретенные товары в случае, если доходы и расходы в налоговом учете опред. по кассовому методу, а в БУ по методу начисления.
В случае погашения КЗ в след. отчетном периоде налог на прибыль будет уменьшен, т.к. в налоговом учете расходы возрастут.
ОНО – часть отложенного налога на прибыль, к-ое увеличивает его размер в след. отчетных периодах.
ОНО = Налогооблагаемые временные разницы, возникшие в отчетном периоде · Нс
Причины возникновения НВР указаны в п.12 ПБУ 18/02.
Например, выручка от продаж идет по отгрузке (метод начисления), а в налоговом учете по кассовому методу. В случае оплаты всей отгруженной продукции в след. отчетном периоде налог на прибыль будет увеличен.
При расчете ЧП по Ф2 необх. учесть 2 момента:
1. В формуле расчета присутствует повторный счет факторов с противоположными знаками
2. ОНА и ОНО выступают одновременно как самостоятельные факторы, и они же присутствуют в расчете текущего налога на прибыль (см. п.21 ПБУ 18/02)
ТНП = НПу + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО (2)
НПу = ПДН · Нс – условный расход по налогу на прибыль (при отсутствии расхождения между БУ и НУ)
ПНО – постоянные налоговые обязательства: ПНО = Постоянные налоговые разницы · Нс
ПНО учитываются в БУ, но никогда не принимаются при формировании налогооблагаемой прибыли
ПНА – постоянные налоговые активы: ПНА = Постоянные вычитаемые разницы · Нс
ПНА учитываются в БУ, но не учитываются при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ).
Если в формулу (1) подставить формулу (2), получим:
ЧП = ПДН + ОНА – ОНО – НПу – ПНО + ПНА – ОНА + ОНО
После преобразования факторная модель (1) примет вид:
ЧП = ПДН – НПу – ПНО + ПНА (3)
ПНА и ПНО отражены в Ф2 справочно.
Любая организация имеет право установить свой формат отчета о прибылях и убытках и отразить в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 по отдельным строкам до показателя ЧП след. показатели:
А. Штрафы и пени, подлежащие уплате в бюджет и внебюджетные фонды (ШП)
Б. ОНА по выбывшим объектам их учета (ОНАв)
В. ОНО по выбывшим объектам их учета (ОНОв)
Г. Налог на прибыль в бюджет по перерасчету за прошлые годы, если такой перерасчет произведен в текущем году (НПп)
Д. ЕНВД, если организация уплачивает его наряду с налогом на прибыль
С учетом этих 2 моментов факторная модель ЧП может принять вид:
ЧП = ПДН – НПу – ПНО + ПНА – ШП - ОНАв + ОНОв – НПп – ЕНВД (4)
Эта формула соответствует порядку расчета ЧП по счету 91. Т.о., изменение ЧП опред. изменением факторов, приведенных в модели (4):
∆ЧП = ∆ПДН – ∆НПу – ∆ПНО + ∆ПНА – ∆ШП - ∆ОНАв + ∆ОНОв – ∆НПп – ∆ЕНВД
16.02.09
Дата публикования: 2015-01-10; Прочитано: 916 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!