Задание. Используя исходные данные, приведенные в задаче, а также числовые значения показателей бухгалтерской отчетности ОАО «Пекарь» составить общий план и программу

Используя исходные данные, приведенные в задаче, а также числовые значения показателей бухгалтерской отчетности ОАО «Пекарь» составить общий план и программу проверки.

Программу аудита следует документально оформить, каждой аудиторской процедуре присвоить номер (код), чтобы в процессе работы была возможность делать ссылки на соответствующие процедуры в рабочих документах.

Программу следует подготовить только по участкам учета, рассмотренным далее в задаче.

Примерная программа аудита операций по учету основных средств представлена в таблице 11.

Таблица 11.

Программа аудита по разделу «Основные средства»

ПРОГРАММА АУДИТА	№ ____рабочего документа
Раздел аудита "Операции по учету основных средств"
Аудируемое лицо
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Индекс процедуры	Аудиторские процедуры	Срок проведения	Исполнитель
	Общие процедуры
	Тестирование системы бухгалтерского учета.
	Тестирование системы внутреннего контроля.
ОПУ01	Анализ положений учетной политики
ОПР01	Анализ рабочего плана счетов
	Анализ графика документооборота
АТД01	Анализ тождественности данных регистров синтетического учета и показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
	Процедуры по существу
	Существование, права, полнота
ПС011	Проверка правильности оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете.
	Экспертиза договорной дисциплины
	Аудит оформления первичных учетных документов.
	Существование, стоимостная оценка
	Проверка правильности отнесения имущества к ОС для целей бухгалтерского и налогового учета
	Проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств.
	Проверка правильности определения рыночной стоимости объектов основных средств.
ПС017	Проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации в бухгалтерском и налогом учете
	Проверка правильности учета и оформления затрат на ремонт основных средств
	Проверка результатов переоценки основных средств
	Возникновение, точность, стоимостная оценка
	Проверка соответствия совершенных операций проверяемому периоду
	Проверка соответствия стоимости приобретаемых и выбываемых основных средств данным учета
	Представление и раскрытие
	Проверка правильности раскрытия в отчетности всей существенной информации
	Итоги
В011	Выводы по разделу

Нами приведен приблизительный (сокращенный) вариант программы аудита операций по учету основных средств исключительно для осознания процесса ее подготовки и формирования.

Следует иметь ввиду, что результатом выполнения каждой из процедур, указанной в программе, является формирование рабочего документа.

Так в результате выполнения процедуры ОПУ 01 может быть оформлен следующий рабочий документ.

Таблица 12

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА		ОПУ01
Раздел «Основные средства»
Клиент: ОАО «Пекарь»	проверяемый период: с _______ по ______
Подготовил (ст. аудитор):	__________________________	Дата: ____________
Проверил (рук. проверки):	__________________________	Дата: ____________
Цель проверки:понимание системы бухгалтерского учета аудируемого лица, достаточное для оценки аудиторского риска в целях планирования и разработки эффективного подхода к проведению аудита
Наименование процедуры	Проверка полноты отражения в Учетной политике вариантных способов учета и соответствия их законодательству РФ.
Наименование процедуры	Проверка соответствия применяемых способов выбранной учетной политике и законодательству.
Вопрос	Да	Нет	Пояснения	Нормативный акт, служащий обоснованием
В учетной политике определены сроки полезного использования объектов основных средств по основным группам.	+			п.20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н.
В учетной политике определен способ начисления амортизации по основным средствам по основным группам объектов.	+			п.18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н.
и т.д.
Вывод:	Учетная политика для целей бухгалтерского учета соответствует потребностям хозяйствующего субъекта и требованиям действующего законодательства.

В результате выполнения процедур по существу, на каждую выполненную процедуру, аудитором оформляется рабочий документ следующей формы.

Таблица 13

Аудит операций по учету основных средств		ПС01_
Предпосылка	Существование/права.
Процедура	Проверка наличия прав у хозяйствующего субъекта на объекты основных средств, подтвержденных соответствующими документами.
Клиент: ОАО «Пекарь»	проверяемый период: с _______ по _______
Подготовил (ст. аудитор):	__________________________	Дата: ____________
Проверил (рук. проверки):	__________________________	Дата: ____________

Дата записи	Документ, по которому выявлено нарушение	№/ дата документа	Сумма по документу, руб.	Содержание хозяйственной операции	Содержание нарушения	Наименование нормативного документа, который нарушен.
25.02.2005	Договор купли-продажи	№56 от 15.07.04г.	24000,00	Приобретенный по договору купли-продажи автомобиль ВАЗ 2115 в сентябре 2004 года отражен в составе объектов основных средств на счете 01.	Согласно условиям договора покупка осуществлялась с отсрочкой платежа и перехода прав собственности. По состоянию на 31.12.2004 года числится задолженность Общества перед продавцом в сумме 10000,00 руб.	Гражданский кодекс. Часть 2.

Результаты проверки:
Количество ошибок
Сумма
Вывод:	Аудитор подтверждает (не подтверждает) существование на определенную дату наличие отраженных в отчетности объектов основных средств и прав организации на них.

Задание 6. Оценить правильность отражения в балансе основных средств, нематериальных активов.

Учет основных средств в ОАО «Пекарь» ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Каждому объекту основных средств присвоен инвентарный номер, который обозначен на нем путем нанесения масляной краски.

Аналитический учет нематериальных активов и основных средств ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств (ОС-6) и карточек учета нематериальных активов (НМА – 1) автоматизированным способом.

Синтетический учет операций с основными средствами и нематериальными активами ведется автоматизированным способом в машинограммах, соответствующих журналу-ордеру №13 (по Кт 01,03,04,91), № 16 (по Кт 07,08,11), ведомости №18 «Затраты по капитальным вложениям».

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным методом.

Основные средства закреплены за материально ответственными лицами, с которыми заключены договоры о материальной ответственности.

6.1. В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)», «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств», «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)», «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», «Планом счетов бухгалтерского учета» оцените:

соблюдение сотрудниками организации требований нормативных и законодательных актов,

правильность формирования финансового результата деятельности организации;

правильность записей на счетах бухгалтерского учета организации.

Сделайте соответствующие записи в рабочей документации аудита.

Справочные данные. Рыночная стоимость объектов основных средств по данным независимого оценщика составляет 80% от стоимости по данным бухгалтерского учета.

Дт	Кт	Сумма, руб.
01 «Основные средства»	91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»	7.720
02 «Амортизация основных средств»	91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»	42.411,55
91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	01 «Основные средства»	28.618,51
91/9 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	21.513,04

6.2. В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000)», «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), «Планом счетов бухгалтерского учета» определите правильность идентификации объектов бухгалтерского учета.

Сделайте соответствующие записи в рабочей документации аудита.

По данным аналитического учета НМА в ОАО «Пекарь»на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются:

программный продукт БЭСТ – 4, предназначенный для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Первоначальная стоимость программы 23.833,4 руб., срок полезного использования 3 года, дата ввода в эксплуатацию 07.03.04г., сумма начисленной амортизации за 2004год 5.958 руб.;

лицензия на производство продукции (лицензионный сбор – 56.400 руб.), срок действия которой 5 лет. Лицензия была получена 10.01.2004 года, сумма начисленной амортизации за 2004 год составила 10.340 руб.

лицензия на право торговли (лицензионный сбор – 10.000 руб.), сроком действия 2 года. Лицензия была получена 20.02.04г., сумма начисленной амортизации за 2004 год составила 4.167 руб.

Ноу – хау (рецептура приготовления торта) сроком полезного использования 10 лет, первоначальной стоимостью 47.766,6 руб. Сумма начисленной амортизации за 2004 год составила 4.777 руб.

6.3. В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств», «Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)», «Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)», «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)», «Планом счетов бухгалтерского учета» установите:

правильность идентификации объекта бухгалтерского учета;

своевременность отражения операций в учете организации;

правильность бухгалтерских проводок.

Сделайте соответствующие записи в рабочей документации аудита.

Согласно договору купли-продажи от 10.09.2004 г. № 456 ОАО «Пекарь» реализовало холодильную камеру ШХ-109 ООО «Снежинка». Согласно счет/фактуре № 246 от 13.09.2004 г. цена реализации составила 10.620 руб. (НДС 1.620 руб.). Затраты по демонтажу - 2.178 руб. (заработная плата, отчисления на социальное страхование и обеспечение), сумма начисленной амортизации 8.614,1 0 руб., первоначальная стоимость – 15.380 руб. В бухгалтерском учете ОАО «Пекарь» операция была отражена следующим образом:

Дт	Кт	Сумма, руб.
62 «Расчеты с покупателями (заказчиками)»	91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»	10.620,0
91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	1.620,0
02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства»	8.614,1
91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	01 «Основные средства»	6.765,1
26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	2.178,0
91/9 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	2.234,9

6.4. В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств», «Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)», «Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)», «Планом счетов бухгалтерского учета» установите:

правильность идентификации объекта бухгалтерского учета;

своевременность отражения операций в учете организации;

правильность бухгалтерских проводок.

Сделайте соответствующие записи в рабочей документации аудита.

Согласно договору мены № 34 от 23.08.2004г. ОАО «Пекарь» передало кондитерские изделия (торты) ООО «Калинка» в обмен на основные средства (Мукосей). Согласно «Акту (накладной) приемки – передачи основных средств» № 8 от 25.08.2004г. стоимость основного средства «Мукосей» составила 8.400 руб. В соответствии с данными счет/фактуры № 876 от 25.08.2004г. задолженность ОАО «Пекарь» за транспортировку основного средства составила 1.062 руб. (НДС 162 руб.).

Справочные данные. Согласно данным договоров купли - продажи кондитерских изделий цена реализации в сравнимых условиях должна была составить 10.620 руб. (в т.ч. НДС 1.620 руб.) В бухгалтерском учете ОАО «Пекарь» данная операция была отражена следующими проводками:

Дт	Кт	Сумма, руб.
08/4 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	8.400,0
26 «Общехозяйственные расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	900,0
19 «НДС»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	162,0
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	43 «Готовая продукция»	8.400,0

6.5. В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)», «Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств», «Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)», «Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) оцените соблюдение сотрудниками организации актов РФ, сделайте соответствующие записи в рабочей документации аудита.

Выборочная документальная проверка операций по начислению амортизации по основным средствам позволила установить следующее.

Таблица 12.

Сведения о начисленной амортизации по основным средствам на 01.01.2005 г.

Руб.