Курс лекций 1 страница

Система открытого образования

Л.М.Барсегян

Налоги и налогообложение

Курс лекций

Минск 2009

Рецензенты:

доктор экономических наук, профессор Е. Ф. Киреева

кандидат экономических наук, доцент Е. И. Сапелкина

В курсе лекций обоснована сущность налогов как финансового инструмента государственного управления экономикой, раскрываются теоретические основы налогообложения, определены функции и принципы, являющиеся базой научно–теоретического обоснования и практического построения системы налогообложения.

Детально рассмотрен механизм исчисления и уплаты налогов организациями, особые режимы налогообложения. Содержание глав иллюстрируется таблицами, рисунками, примерами.

Курс лекций предназначен для студентов, Академии управления при Президенте Республики Беларусь, а также студентов экономических специальностей вузов и факультетов, специалистов налоговой и финансовой системы.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 7

ТЕМА 1. НАЛОГИ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВЫХ ОТНОШЕНИЙ 9

Лекция 1. Налоги в системе финансовых отношений 9

Экономическая сущность налогов и их функции 9

Исторические аспекты развития науки о налогах 13

Налоговая политика и ее роль в регулировании экономики 17

Налоговая служба как орган государственного регулирования экономики 22

Контрольные вопросы к теме № 1 24

ТЕМА 2. ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ 26

Лекция 2. Основы налоговых отношений 26

Элементы налога и налоговая терминология 26

Субъекты налоговых отношений и виды налогооблагаемой деятельности 30

Объекты налогообложения и источники уплаты налогов 33

Налоговые льготы 38

Классификация налоговых платежей 41

Общая характеристика налоговой системы Республики Беларусь 46

Контрольные вопросы к теме № 2 50

ТЕМА 3. НАЛОГИ И ОТЧИСЛЕНИЯ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В ОТПУСКНУЮ ЦЕНУ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ (КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ) 52

Лекции 3–4. Налоги и отчисления, включаемые в отпускную цену продукции, работ и услуг (косвенные налоги) 52

Платежи, уплачиваемые предприятием при пересечении таможенной территории Республики Беларусь 52

Налог с продаж товаров в розничной торговле 62

Налог на услуги 63

Налог на добавленную стоимость 64

Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки 77

Акцизы 81

Контрольные вопросы к теме № 3 85

ТЕМА 4. НАЛОГИ, ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СОСТАВ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ 87

Лекция 5. Налоги, обязательные страховые взносы и отчисления, включаемые в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг 87

Налог за использование природных ресурсов 87

Платежи за землю 92

Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 96

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 101

Отчисления в инновационные фонды 105

Контрольные вопросы к теме № 4 107

ТЕМА 5. НАЛОГИ И СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ИЗ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) 109

Лекция 6. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли 109

Налог на недвижимость 109

Налог на доходы и прибыль предприятий 113

Налог на прибыль иностранных юридических лиц 123

Целевые сборы 131

Контрольные вопросы к теме №5 132

ТЕМА 6. ОСОБЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 134

Лекция 7. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли 134

Упрощенная система налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей 134

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции 143

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц 146

Налог на игорный бизнес 154

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности 157

Особенности налогообложения резидентов свободных экономических зон и Парка высоких технологий 159

Контрольные вопросы к теме № 6 162

ТЕМА 7. ЭФФЕКТИВНОСТЬ И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ 164

Лекция 8. Эффективность и оптимизация налоговых отношений 164

Оценка практики функционирования налоговой системы Республики Беларусь 164

Показатели налоговой нагрузки 168

Пути совершенствования налоговой системы 173

Контрольные вопросы к теме № 7 175

Вопросы для подготовки к зачету по курсу «Налоги и налогообложение» 177

Литература 179

ВВЕДЕНИЕ

Дисциплина «Налоги и налогообложение» играет важную роль в формировании знаний, необходимых студентам для применения практически во всех сферах деятельности. Знание основ налогообложения необходимо как работникам производственных предприятий, финансово–кредитных учреждений и организаций, так и органов государственного управления, поскольку налоговая система любого государства оказывает существенное влияние на все стороны финансово–хозяйственной деятельности.

Изучение курса направлено на то, чтобы дать теоретические представления об основах налогообложения, налоговой политики, а также основ налоговой системы Республики Беларусь. В центре внимания обучающихся должны находиться вопросы понимания роли и места налоговой системы в государстве, принципы организации эффективной налоговой системы. В результате творческого усвоения учебного материала должно быть получено комплексное представление об основах налоговой системы Беларуси, особенностях существующего налогового механизма, порядке исчисления и уплаты основных налогов.

Кроме того, дисциплина «Налоги и налогообложение» ориентирована на получение практических навыков, таких как: умение определять объекты налогообложения по различным видам налогов, рассчитывать размер налоговой базы, определять ставки налогов, возможность предоставления налоговых льгот, а также производить расчет сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и определять сроки их уплаты.

В соответствии с таким пониманием назначения дисциплины ее цель можно сформулировать в получении студентами комплексного представления о налогах и налогообложении.

Курс лекций подготовлен в соответствии с учебной программой по данной дисциплине. Материалом для курса лекций послужили действующие акты законодательства о налогах и сборах Республики Беларусь, Декреты и указы Президента Республики Беларусь, постановления Совета Министров Республики Беларусь, инструктивные материалы Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Ссылки на законодательные акты и инструктивные документы приведены в редакции, действовавшей на 1 января 2009 г.

ТЕМА 1. НАЛОГИ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Лекция 1. Налоги в системе финансовых отношений

Экономическая сущность налогов и их функции

Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Доходы государства безотносительно к конкретно–историческим системам представляют собой совокупность средств, находящихся в собственности государства и создающих материальную базу для выполнения его функций. Иначе говоря, функционирование государства предполагает объективную необходимость существования налогов.

Социально–экономическая сущность, функции и роль налогов определяются природой и задачами государства, развитием товарно–денежных отношений и условиями воспроизводства.

В соответствии со статьей 6 Налогового кодекса Республики Беларусь налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

По своей экономической природе установление налогов носит односторонний характер. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что–либо в пользу конкретного налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку все эти случаи определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.

Налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. С одной из стороны, налог указывает меру обязанностей налогоплательщику, а с другой - меру обязанностей для государственного налогового органа. Принудительный характер налога не мешает рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний государства, как средство поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их объединений, с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества, - с другой.

Целью взимания налогов является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого–то конкретного расхода. Правило, в соответствии с которым налоговые доходы не предназначены для определенных расходов, приобрело характер одного из основополагающих принципов налогообложения. Однако это правило допускает исключения в виде установления целевых налогов.

Пошлины и сборы не имеют того финансового значения, которое присуще налогам. При уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Но поскольку государство обязано предоставлять основной объем своих услуг независимо от способности получателя платить их, покрытие государственных расходов не может осуществляться за счет индивидуальных платежей, дающих какие–либо права.

Налоги не имеют непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия расходов. Эти расходы могут заранее планироваться, но предполагаемая сумма расходов не оказывает императивного воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в законе о налоге, а не в законе о бюджете и, в принципе, не ограничен.

По своей экономической природе налоги призваны:

- обеспечивать финансирования государственных расходов;

- поддерживать социальное равновесие путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними;

- обеспечивать государственное регулирование экономики.

Более полно сущность налогов раскрывается в их функциях. Функция (лат. functio – исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого–либо объекта в данной системе отношений. По словам крупнейшего советского экономиста В.П.Дьяченко, «функции той или иной экономической категории — проявление ее сущности в действии, т.е. выражение общественного назначения данной экономической категории»[1]. Наиболее дискуссионным вопросом в теории налогов является вопрос о названии и количестве функций.

Некоторые авторы считают, что налоги выполняют фискальную и регулирующую функции[2]; другие указывают на фискальную, распределительную и стимулирующую функции[3], а также на социальную и контрольную[4]. В данном курсе лекций рассмотрим следующие функции налогов:

· фискальную;

· контрольно–учетную;

· распределительную;

· регулирующую;

· стимулирующую.

Из основного назначения налога как инструмента обеспечения государства денежными средствами для выполнения своих задач вытекает главная функция налогов - фискальная. Эта функция основная, характерная для всех государств во все периоды существования. Именно она отражает причины возникновения налогов, с ее помощью реализуется качественная определенность налогов, их общественное назначение как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, и единственная функция, которая не ставится под сомнение в экономической литературе.

С помощью контрольно–учетной функции определяется эффективность использования экономических ресурсов, доходов предприятий и домашних хозяйств, а также источники и направления использования финансовых ресурсов.

В соответствии с распределительной функцией, с одной стороны, происходит распределение и перераспределение доходов между различными уровнями государственного бюджета, с другой - распределяется налоговое бремя между различными категориями плательщиков.

Посредством регулирующей функции государство целенаправленно воздействует на экономический рост, структурную перестройку общественного производства, привлечение инвестиций и увеличение занятости, рост платежеспособности населения.

Стимулирующая функция реализуется через систему льгот, преференций с целью создания предпосылок для деловой активности субъектов хозяйствования, развития определенных отраслей и видов деятельности, привлечения инвестиций. Через регулирование налоговых ставок или путем освобождения на определенный срок от уплаты налогов можно способствовать развитию новых отраслей, формированию новых производств, ставших насущной потребностью страны, и, тем самым, совершенствовать структуру экономики, а также побуждать предпринимателей создавать новые виды продукции в тех именно местах, где сами по себе они не возникли бы.

Исторические аспекты развития науки о налогах

На всем протяжении развития государственного устройства общества происходило преобразование и совершенствование системы налогообложения. В этой связи налоги являются категорией исторической.

Начальный этап в развитии налогового механизма (от древних времен Римской империи до начала средних веков) характеризуется отсутствием теории о налогах и финансового механизма для установления и сбора налогов. На этом этапе не существовало постоянных налогов, поэтому периодически вводились чрезвычайные налоги, носящие субъективный характер. Так, например, существовали такие виды налогов: налог с оборота при торговле рабами, налог с наследства, поземельный налог, налоги на доходы, акцизы в виде сборов у ворот городов, налоги на оснащение армии, покупку лошадей, набор рекрутов и др.

Основными направлениями расходования налоговых поступлений в государстве являлись содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов, строительство храмов, дорог, водопроводов и другие общественные цели.

Второй этап (XVI - первая треть XX в.) характеризуется появлением современного государства в Европе, возникновением финансовых учреждений, устанавливающих налоги и обеспечивающих их сбор. В качестве основных налогов выступали поземельные налоги, налог со строений, подушные налоги, акцизы, таможенные пошлины, местные налоги.

Основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII века и получили в науке наименование «Общая теория налогов», основные направления которой складывались под непосредственным воздействием экономического развития общества.

По определению, налоговая теория представляет собой ту или иную систему научных знаний о сущности налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально–политической жизни общества. Налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.

Одной из самых первых общих налоговых теорий является теория обмена, которая основывается на возмездном характере налогообложения. Суть теории заключается в том, что через налог подданные приобретают у государства услуги по защите от нападений, поддержанию порядка и т.д. Однако данная теория была применима только в условиях средних веков, когда за пошлины и сборы покупалась военная и юридическая защита, как будто между королем и гражданами действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих отношений.

В эпоху Просвещения появляется разновидность теории обмена – атомистическая теория. Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Таких же позиций поддерживались также английский философ Томас Гоббс, французские мыслители Вольтер, Оноре Мирабо.

В первой половине XIX века появляется теория налога как страховой премии, представителями которой выступали французский политик Адольф Тьер и английский экономист Джон Рамсей Мак–Куллох. Согласно этой теории, налог – это страховой платеж, который вносится гражданами государству на случай наступления какого–либо риска. Однако, в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а чтобы профинансировать затраты государства по обеспечению обороны и правопорядка.

Классическая теория налогов, представителями которой являлись английские экономисты Адам Смит и Давид Рикардо, рассматривает налоги как один из видов государственных доходов, которые должны финансировать затраты по содержанию правительства. При этом какая–либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги) налогам не отводилась. Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разрабатывал А.Смит, предусматривающей удовлетворение индивидуальных потребностей путем предоставления экономической свободы для субъектов. В основу научной теории налогообложения А.Смита легли четыре основных принципа[5], которые действуют и в настоящее время:

· принцип справедливости, в соответствии с которым налогообложению подлежат все граждане соразмерно их доходам;

· принцип определенности, согласно которому плательщику заранее доводятся сведения о сумме, способе и времени уплаты налога;

· принцип удобства, требующий, чтобы налог взимался в то время и таким способом, которые удобны плательщику;

· принцип экономии, состоящий в необходимости рационализации системы налогообложения.

В XVIII – первой трети XX в. широко использовалась теория экономического либерализма, невмешательства государства в деятельность предприятий и функционирование рынка: предполагалось, что экономика – устойчивая и саморегулирующаяся система. Налоги играли роль источников доходов государства. Кроме теории экономического либерализма широкую известность имела теория трудовой стоимости К. Маркса, в которой акцентировался взгляд на налогах как на орудии эксплуатации трудящихся.

Третий этап развития налогового механизма (вторая треть XX в. – XXI в.) характеризуется усложнением экономических отношений в обществе. Нарастали объективные циклические процессы, и возникла потребность в корректировке классических учений. Можно выделить два основных направления экономической мысли – кейнсианское и неоклассическое. Кейнсианская теория обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования, в том числе обосновывая необходимость использования фискальной политики и, в частности, налогов для регулирования экономики. Впервые налог рассматривается не только как способ изъятия средств, необходимых государству для выполнения своих функций, но и обосновывается понятие «налоги – встроенные стабилизаторы», с помощью которых можно значительно изменить ход экономического развития[6].

В условиях научно–технического подъема кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения «эффективного спроса» перестала отвечать требованиям экономического развития по следующим причинам: 1) инфляция стала приобретать циклический характер; 2) с развитием экономической интеграции стимулирование спроса государством зачастую оказывает положительное воздействие на иностранные инвестиции.

В неоклассической теории в свою очередь широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Теория экономики предложения, сформулированная в начале 80–х годов американскими учеными М.Бернсом, Г.Стайном и А.Лаффером, в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. При этом высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную деятельность, что в конечном итоге сказывается на базе налогообложения в сторону ее сокращения и, вследствие этого, на уменьшении налоговых поступлений[7]. Теория монетаризма разработана американским экономистом М. Фридманом, который предлагал ограничить роль государства регулированием денег в обращении, т.е. изъятием излишних денег из обращения, если не с помощью займов, то с помощью налогов. Схожесть теорий Дж. Кейнса М. Фридмана проявляется в том, что посредством налогов происходит уменьшение неблагоприятных для развития экономики факторов. Однако у Дж.Кейнса этим фактором являются излишние сбережения, а у М.Фридмана – излишние деньги.

Классические взгляды на налогообложение практически без изменений нашли отражение в разработках российских ученых. Основоположник финансовой науки России Н.И.Тургенев также тесно связывал возникновение налогов с появлением государства, считая, что налоги вне государства не существуют[8]. Он считал, что форма государственных доходов меняется во времени, зависит от образованности. Таким образом, большинство налоговых теорий признает налоги в качестве одного из важнейших регуляторов экономических процессов.

Дальнейшее совершенствование системы налогообложения на современном этапе идет по пути изменения порядка и методологии взимания отдельных видов налогов и сборов, количества налогов, сборов и отчислений, уточнения субъектов налогообложения.

Налоговая политика и ее роль в регулировании экономики

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов[9]. В этой деятельности государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики.

Содержание и цели налоговой политики обусловлены объективными и субъективными факторами, политическим строем, задачами, стоящими перед государством. Сложившиеся в государстве налоговые отношения отражаются в налоговой политике, задача которой состоит в обеспечении финансовыми ресурсами функционирования самого государства, создании благоприятных условий для повышения эффективности национальной экономики и повышения уровня жизни населения. Налоговая политика определяет роль налогов в обществе, может быть позитивна или негативна по отношению к субъектам хозяйствования. Для государства рост налоговых изъятий является положительным фактором, а для субъектов хозяйствования - отрицательным. Проблема состоит в определении границ изъятия, в оптимальном сочетании функций налогов, их влиянии на состояние экономической, социальной и политической системы в обществе.

Центральный вопрос налоговой политики - это необходимость научного обоснования предела налоговых изъятий, т.е. величины ставки налогов, не угнетающей производителей и воспроизводство рабочей силы. Вопрос о пределах налогообложения включает два вектора. Первый связан с размером индивидуального налогообложения, т.е. размером налога, возлагаемого на конкретного плательщика. Второй - с размером налогового бремени на макроуровне, т.е. какая доля созданного ВВП должна перейти к государству.

Цели налоговой политики:

· фискальная - основная, которая выражается в обеспечении государства финансовыми ресурсами путем мобилизации части созданного ВВП страны для финансирования его расходов;

· экономическая - целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение для регулирования спроса и предложения, проведения структурных изменений общественного воспроизводства;

· социальная - сглаживание неравенства в уровнях доходов населения путем перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта;

· стимулирующая - предполагает активизацию инвестиционной и инновационной деятельности, создание условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях экономики;

· экологическая - охрана окружающей среды и рациональное природопользование за счет введения экологических налогов и штрафных санкций;

· контрольная - используется государством для принятия решений в области функционирования как отдельных видов налогов, так и всей налоговой системы.

Содержание налоговой политики многогранно и включает в себя:

· выработку научно обоснованной концепции развития налоговой системы;

· определение основных направлений и принципов налогообложения;

· разработку мер, направленных на достижение поставленных конкретных целей в области социально–экономического развития общества, увеличения доходной части бюджета и т.д.

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.

Налоговая стратегия предусматривает решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции развития налоговой системы страны.

Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода путем своевременного изменения налоговой системы.

Стратегические направления налоговой политики определяются высшими органами исполнительной и законодательной власти государства.

Можно выделить следующие стратегические направления налоговой политики:

· построение стабильной налоговой системы;

· облегчение налогового бремени товаропроизводителей;

· сокращение налоговых льгот.

Существуют три типа налоговой политики:

1) политика максимальных налогов;

2) политика разумных налогов;

3) политика высоких налогов с одновременно высоким уровнем социальных гарантий.

В первом случае государство устанавливает высокие ставки налогов, сокращает налоговые льготы, преследуя только фискальную цель. Такая политика проводится государством в определенные моменты развития.

Во втором случае государство учитывает не только фискальные интересы, но и создает максимально благоприятные условия для развития экономики и предпринимательской деятельности. Данная политика приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет и, следовательно, к свертыванию социальных программ.

Третий тип налоговой политики представляет собой нечто среднее между второй и первой. Ее суть в установлении высокого налогообложения и значительного числа государственных программ.

Для осуществления налоговой политики государство использует всю совокупность элементов налогового механизма.

Налоговый механизм - это совокупность способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обеспечивается реализация целей налоговой политики.

Внутреннее содержание налоговой политики формируется исходя из сущности налогов, из паритета двух функций: фискальной и регулирующей, предполагающих равновесие между общегосударственными, корпоративными и личными интересами.

К элементам налогового механизма относят: планирование, регулирование и контроль (рис.1.1).

Рис. 1. Элементы налогового механизма

Налоговое планирование - это экономически обоснованная система прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий. В зависимости от периода различают планирование:

- оперативное;

- текущее;

- долгосрочное;

- стратегическое.

Основная задача планирования - обеспечение качественных и количественных показателей программ социально–экономического развития страны исходя из разработанных и принятых налоговых законов.

На государственном уровне роль налогового планирования определяют анализ поступления налогов, тенденций и факторов роста налогооблагаемой базы и на этой основе определение объемов налоговых поступлений в бюджеты.

Налоговое регулирование – это система экономических мер оперативного вмешательства в ход воспроизводственных процессов.

Принципы налогового регулирования:

- экономическая обоснованность;

- финансовая целесообразность;

- сбалансированность интересов.

Основная задача налогового регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности организаций, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.