Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Принято различать обязательные, или существенные, и факультативные элементы Закона о налоге. Без первой группы элементов (или хотя бы при отсутствии одного из них) налог не может быть однозначно определен и, соответственно, может не быть уплачен. Наличие или отсутствие в Законе о налоге факультативных элементов не влияет на сам факт уплаты налога.
К числу существенных элементов Закона о налоге относятся:
• субъект налога или субъект налогообложения[5] (налогоплательщик);
• предмет и объект налога;
• источник налога (источник уплаты налога);
• единица налогообложения;
• налоговая ставка (норма налогообложения);
• метод учета налоговой базы;
• налоговый период;
• порядок исчисления налога;
• сроки уплаты налога;
• способ и порядок уплаты налога.
Отсутствие или неполное описание хотя бы одного из приведенных элементов может привести к тому, что налог не будет уплачиваться в полном объеме. Если субъект налога четко не определен, то из-под обложения могут в этом случае «выпадать» отдельные категории налогоплательщиков. Если не определен метод учета налоговой базы, то налогоплательщик может рассчитывать налоговую базу наиболее выгодным для себя образом.
Так, в одной из предыдущих редакций закона о НДС в общем перечне налогоплательщиков значились международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ. Однако в отношении тех иностранных юридических лиц, которые не имели постоянного представительства на территории РФ, механизм уплаты НДС не был детально описан. Соответственно, эта категория лиц фактически не могла платить и не уплачивала НДС из-за пробела в действующем законодательстве. Так продолжалось, пока в текст документа не были внесены необходимые изменения и дополнения.
Перечень обязательных элементов, которые должны быть оговорены, чтобы налог считался установленным, приведен в Налоговом кодексе РФ. В ст. 17 части первой Налогового кодекса РФ определяется, что налог считается установленным, лишь когда определены налогоплательщики и такие элементы обложения, как:
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.
Фактически российский законодатель именно этот круг элементов отнес к числу существенных или обязательных.
К числу факультативных элементов Закона о налоге, отсутствие которых в целом не влияет на обязанность уплатить налог и степень определенности налогового обязательства, относятся следующие:
• налоговые льготы, на которые может претендовать налогоплательщик;
• ответственность за налоговые правонарушения;
• порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;
• некоторые другие.
Отсутствие в тексте Закона перечня налоговых льгот в целом не ставит под сомнение возникновение обязанности уплатить налог. Напротив, в этом случае имеет место наиболее широкий охват налогом различных субъектов и объектов. Здесь может возникнуть вопрос о степени справедливости налогообложения. Однако вопрос о справедливости или несправедливости того или иного положения Закона носит в значительной мере этический характер и в каждом обществе рассматривается по-своему. Отсутствие в Законе мер ответственности за налоговые правонарушения и процедур возврата неправильно удержанных сумм может снижать в целом эффективность действия Закона (если таковые не установлены иным, более общим законодательным актом), но не формирует непреодолимых преград на пути исполнения налогоплательщиком его обязательств. Так, например, в современной российской налоговой системе меры ответственности определяются в гл. 16 части первой Налогового кодекса РФ. В этих условиях нет необходимости (более того, нецелесообразно) дублировать указанные меры в других нормативных актах.
Весьма существенную проблему представляет не только установление в Законе о налоге всех необходимых существенных его элементов, но и четкое их определение. Если тот или иной элемент в законе установлен, но не определен, то возникает необходимость дополнения закона подзаконными нормативными актами, в рамках которых и определяется элемент, установленный в законе. Так, например, в Законе о налоге на прибыль предприятий и организаций установлены налоговые льготы, но порядок их применения детально определен только в Инструкции[6].
С точки зрения отнесения отдельных положений российских законов о налогах к существенным и факультативным рассмотрим некоторые их положения.
Так, в действовавшем до 01.01.01 Законе о НДС, в ст. 1, было приведено определение НДС как «формы изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства». Данное положение вообще не несло никакой юридической нагрузки, поскольку не определяло ни один из названных элементов Закона о налоге. Это положение носило общеэкономический характер и фактически постулировало общую направленность данного налога. В гл. 21 Налогового кодекса РФ, которая вступила в действие с 01.01.01 и посвящена этому налогу, данное положение уже снято.
Рассмотрим отдельные существенные элементы Закона о налоге более подробно.
Дата публикования: 2015-01-15; Прочитано: 546 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!