Современная налоговая система и принципы ее построения

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. Особое место в создании системы налогообложения рыночного типа занимают принципы ее построения.

Каждое государство развивается по собственным внутринациональным законам хозяйствования, которые существенно отличаются от законов государств-соседей. Следовательно, различны и принципы построения налоговых систем. В промышленно развитых странах они наиболее приближены к классическому варианту. В странах, вступающих на путь рыночных преобразований, применение классических принципов построения налоговых систем затруднено.

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

– подсистема, построенная на основе классических, или меж­национальных, принципов, если налоговая система строится на основе их использования, то ее можно считать оптимальной;

– подсистема, построенная на основе организационно-эконо­мических, или внутринациональных, принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются усло­вия действия налогового механизма применительно к типу го­сударства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

С развитием национальных экономик меняются и системы их налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем национальные системы налогообло­жения не теряют своей индивидуальности. Определяемые нау­кой в настоящее время принципы налогообложения можно раз­делить на две группы.

Первая группа включает всеобщие, или функциональные принципы, которые так или иначе используются в налоговых системах стран мира. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти принципы были развиты вид­ными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А. Соколовым, М. Алексеенко, В. Твердохлебовым и др. Сегодня эти принципы считаются основой межнациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства.

Кроме классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и пла­тельщиками:

принцип всеобщности, выражающий единый подход к нало­гоплательщикам независимо от источника дохода;

принцип однократности обложения одного и того же объек­та за определенный период;

принцип стабильности налоговой системы в течение дли­тельного времени;

принцип оптимальности налоговых изъятий, т.е. обеспече­ние государства налоговыми доходами при относительно не­большом количестве налогов и справедливой тяжести обложе­ния юридических и физических лиц.

Вторая группа принципов налогообложения включает в се­бя экономические и организационно-правовые принципы по­строения налоговой системы в конкретных условиях общес­твенно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований от­носится к подсистеме внутринациональных принципов, на осно­вании которых принимается закон о налоговой системе конкрет­ной страны на определенный период времени. Эта система де­монстрирует какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налого­вых отношений налогоплательщиков с государством.

Примером построения подсистемы на национальных прин­ципах может служить Германия.

Экономическое развитие Германии в послевоенный период связано с именем видного экономиста профессора Людвига Эрхарда, государственного деятеля, министра, а затем канцлера ФРГ, со времен которого в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения, актуальные и сегодня: налоги по возможности минимальны; минимально необходимы и затраты на их взимание; налоги не могут пре­пятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы; налоги соответствуют структурной политике; налоги нацелены на бо­лее справедливое распределение доходов; максимальное уваже­ние к частной жизни человека; в связи с налогообложением че­ловек должен по минимуму открывать государству свою част­ную жизнь; налоговый работник не имеет права давать кому-либо сведения о налогоплательщике; соблюдение коммерчес­кой тайны гарантировано; налоговая система исключает двой­ное налогообложение; величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

Что касается Республики Беларусь, то и в ней имеются внутринациональные принципы, отвечающие миро­вым стандартам и получившие свое развитие в свете сложив­шихся социально-экономических отношений в государстве.

Таким образом, налоговая система любого государства соз­дается сообразно общественно-политическому устройству об­щества, типу государства, его задачам, принятым конечным це­лям и проводимой экономической политике. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания.

Наряду с принципами налоговая система включает в себя способы и методы взимания налогов.

В налогообложении действуют три способа взимания нало­гов, отличающиеся методами учета и оценки объекта налога: кадастровый, декларационный, административный у источни­ка образования объекта.

Первый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, до­мов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типич­ные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы опреде­ляется средняя доходность на единицу площади за ряд лет и ставка налога с единицы площади, остальные земельные учас­тки приравниваются к той или иной категории. Земельные ка­дастры устанавливаются государственными органами.

В земельном кадастре Беларуси представлен систематизиро­ванный перечень (свод) сведений о земле как средстве производ­ства, о земельных угодьях; приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположе­ния, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра не лишен недостат­ков. Во-первых, составление требует длительного времени; во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции. В прошлом кадастры широко использовались для переписи лиц при обло­жении подушным налогом.

Второй способ предусматривает подачу налогопла­тельщиком в налоговые органы официального заявления — декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ не имеет недостатков предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Третий способ предполагает исчисление и изъятие на­лога у источника образования объекта обложения, обычно осу­ществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием в бюд­жет. В современных условиях этот способ часто сопровождает­ся последующей подачей декларации в налоговые органы. Применяются следующие методы взимания налога:

– наличный платеж, когда плательщик вносит в казну госу­дарства определенную сумму денег в наличной форме;

– безналичный платеж, когда происходит перечисление че­рез банк со счета клиента на счет бюджета;

– расчет гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклейки их на официаль­ный документ, после чего документ вступает в законную силу.