3 страница. 3) Относить фактические затраты по ремонту на расходы будущих периодов

3) Относить фактические затраты по ремонту на расходы будущих периодов

22. Понятие нематериальных активов и их виды

Нематериальные активы - приобретенные и (или) созданные организацией исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Цель бухгалтерского учета НМА:

Ø формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве НМА к бухгалтерскому учету;

Ø правильное оформление документов и своевременного отражения в бухгалтерском учете поступления НМА, их внутреннего перемещения и выбытия;

Ø достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нематериальных активов;

Ø обеспечение контроля за сохранностью НМА, принятых к бухгалтерскому учету;

Ø проведение анализа использования НМА;

Ø получение информации о НМА, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

В качестве НМА необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1. отсутствие у объекта материально-вещественной формы

2. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг,

• для управленческих нужд организации либо

• либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности)

3. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие:

• существование самого актива и

• права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации)

Подтверждающие документы:

• патенты,

• свидетельства,

• другие охранные документы,

• договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации,

• документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.

4. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов

5. использование в течение длительного времени, т.е. срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

6. организация не предполагает последующей перепродажи данного актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

7. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

К нематериальным активам не относятся:

Ø не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Ø не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работ;

Ø материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

Ø финансовые вложения;

Нематериальными активам не являются:

o расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

o интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Примеры нематериальных активов:

ü произведения науки, литературы и искусства;

ü программы для электронных вычислительных машин;

ü изобретения;

ü полезные модели;

ü селекционные достижения;

ü секреты производства (ноу-хау);

ü товарные знаки и знаки обслуживания.

ü деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарный объект- совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта НМА

может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности:

• кинофильм,

• иное аудиовизуальное произведение,

• театрально-зрелищное представление,

• мультимедийный продукт,

• единая технология.

Инвентарный номер присваивается каждому инвентарному объекту при принятии к учету.

23. Амортизация нематериальных активов

Срок полезного использования ОС определяется предприятием при принятии объекта к учёту.

Срок полезного использования - выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя:

• из количества продукции или

• иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:

ü срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ü ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

ü Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией

на необходимость его уточнения.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия объекта к учёту. Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости данного объекта или списания его с учёта. Начисление амортизации по НМА не приостанавливается.

Методы начисления амортизации:

o Линейный

o Метод уменьшаемого остатка

o Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

24. Метод учета затрат по полной себестоимости

Традиционным для отечественного учета является метод учета полных затрат, в соответствии с которым в себестоимость включаются все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на
постоянные и переменные, прямые и косвенные (рис. 1). Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет организация в связи с производством и реализацией одного изделия. Однако себестоимость исчисляется только в конце отчетного периода, и поэтому применение этого метода не позволяет осуществлять эффективное и своевременное управление себестоимостью.
Следует отметить, что названный метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению. Однако он не учитывает, что себестоимость единицы изделия не остается постоянной при изменении объема выпуска продукции. Если организация расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, и наоборот.

Предприятия, которые при установлении цены основываются на затратах, часто используют метод учета полных, а не переменных затрат, объясняя это следующим:

· в условиях долгосрочного периода все произведенные затраты должны быть покрыты (часть менеджеров считают, что это может быть достигнуто только при использовании метода учета полных затрат);

· считается дорогостоящим проводить анализ соотношений объема и затрат для всех наименований продукции (иногда исчисляемых тысячами), поэтому минимальная цена рассчитывается исходя из производственной себестоимости;

· кривые спроса достаточно неопределенны;

· производственная себестоимость обеспечивает большую стабильность.

25. Метод учета затрат по сокращенной себестоимости

В отечественной практике сокращенная или неполная произ­водственная себестоимость продукции исчисляется только по пе­ременным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное про­изводство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслужива­ющие производства и хозяйства»). Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводствен­ные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29). Постоянные расходы учи­тываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные рас­ходы», с которого по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в про­изводственную себестоимость - продукции не включаются.
К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет «Продажи» следует отнести:

· упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

· уменьшение суммы налога на имущество в связи с уменьше­нием стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;

· улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса

· улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организациям в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и др.

Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

26. Понятие и классификация доходов организации

Доходы являются источником существования организации. Без доходов нет прибыли, без прибыли нет организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества)

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм НДС, акцизов,экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации могут подразделяться на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы. (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы)

Кроме того, существует понятие чрезвычайных доходов, учет которых несколько отличается от предыдущих категорий и осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

К доходам от обычных видов деятельности относится:

v выручка от продажи продукции и товаров,

v поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг).

При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в этом возникает в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Кроме того, к доходам от обычных видов деятельности относятся некоторые виды доходов при соблюдении следующих условий:

1. если предмет деятельности организации - предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды - арендная плата;

2. если предмет деятельности организации - предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности - лицензионные платежи;

3. если предмет деятельности организации - участие в уставных капиталах других организаций - поступления, связанные с этой деятельностью.

К прочим доходам в бухгалтерском учете относятся:

§ поступления, связанные с предоставлением активов в аренду, прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности не являются основным производством;

§ штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

§ прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности - в периоде, когда возникла данная прибыль;

§ поступления от выбытия и продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

§ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

§ суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

§ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

§ активы, полученные безвозмездно, списываются в доходы по мере износа;

§ курсовые разницы - по мере возникновения;

§ иные поступления - по мере образования (выявления).

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

ü страховое возмещение,

ü стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и подобные им считаются чрезвычайными доходами.

Формирование выручки организации от основного вида деятельности обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу организации за отчетный период. В связи с этим контроль за правильностью исчисления данного вида доходов является одной из основных задач бухгалтерского учета.

27. Понятие и классификация расходов организации

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкла­дов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

v в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, не­завершенного строительства, нематериальных активови т. п.);

v в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг нес целью перепродажи (продажи);

v по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитен­та, принципала и т. п.;

v в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

v в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

v в погашение кредита (займа), полученного организацией.

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятель­ности организации расходы подразделяются на две основные группы:

· на расходы по обычным видам деятельности;

· на прочие расходы.

В общем случае к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности счита­ются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активови иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Установлено, что если организация имеет предмет.деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например предоставлениеза плату во временное поль­зование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой дея­тельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной соб­ственности, и от участияв уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Этим самым ПБУ 10/99 установило нормы, согласно которым для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает расходы по обычным видам деятельно­сти или прочие расходы в зависимости от направлений своей деятельности, характера расходов, размера и условийосуществления.

Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

· расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материаль­но-производственных запасов;

· расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) мате­риально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

· расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспече­на их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции.

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходовна продажу продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.

В состав прочих расходов включаются:

§ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) активов организациив случаях, когда это не является пред­метом деятельности организации;

§ расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

§ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

§ расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

§ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и про­дукции;

§ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денеж­ных средств (кредитов, займов);

§ отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгал­терского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложе­ний и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйст­венной деятельности;

§ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

§ возмещение причиненных организацией убытков;

§ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

§ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

§ курсовые разницы;

§ сумма уценки активов;

§ перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной дея­тельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвы­чайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

28. Порядок распределения косвенных затрат на себестоимость продукции

Косвенные затраты — расходы предприятия на производство и реализацию продукции, организацию производства и управление, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов изделий и распределяются между ними косвенным методом.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и носят комплексный характер.

При выпуске двух и более видов продукции эти расходы не могут быть непосредственно включены в себестоимость отдельных видов продукции, они распределяются путем условного распределения.

1. Общепроизводственные расходы.

2. Общехозяйственные расходы.

3. Коммерческие расходы.

Порядок распределения косвенных расходов.

Для включения в себестоимость отдельных видов продукции прямых материальных и трудовых затрат на предприятии необходимо разрабатывать систему соответствующих норм и нормативов.

По косвенным расходам разрабатываются соответствующие сметы (бюджеты), в которых фиксируются расходы, связанные с выпуском всех видов продукции. Эти сметы привязываются к отчетным периодам.

Косвенные расходы при исчислении полной себестоимости включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем условного распределения пропорционально установленной на предприятии базе распределения.

В качестве базы распределения обычно выбирают:

1) основная зарплата производственных рабочих (без доплат по премиальным системам);

2) затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат к зарплате;

3) сметные (нормативные) ставки работ и оборудования;

4) количество отработанных человеко-часов;

5) объем продукции;

6) прочие виды прямых затрат.

Важнейшим принципом выбора способа распределения косвенных затрат является максимальное приближение результата распределения к фактическому расходу на данный продукт того или иного вида косвенных затрат.

Наиболее распространенным способом распределения косвенных затрат является способ распределения пропорционально основной зарплате производственных рабочих.

29. Понятие незавершенного производства и порядок его оценки

Незавершенным производством называют остаток предметов труда, не законченных обработкой в процессе производства, не полностью обработанные продукты, узлы и детали, незаконченные услуги и работы, которые нельзя отнести к готовым. При использовании полуфабрикатного метода в объем незавершенного производства включается и объем полуфабрикатов.
При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат (20, 23 или 29) в дебет счетов 43 или 40 должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции. Таким образом, на этих счетах будет оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства.
В бухгалтерском учете существует несколько методик определения объема незавершенного производства и себестоимости завершенной производством продукции.
Способы оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете
Оценка незавершенного производства предшествует оценке готовой продукции
В случае использования первого способа сначала определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства.
Для этого:
1) по данным инвентаризации определяется натуральный объем незавершенного производства;
2) исчисляется фактическая себестоимость незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства осуществляется после оценки готовой продукции
В случае использования второго способа определяется размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, оказанных услуг), который затем и списывается с кредита счета 20, 23 или 29. Тогда стоимость незавершенного производства определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и стоимости продукции, изготовленной за этот период.

30. Учет готовой продукции по фактической себестоимости

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

Остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода в текущем учете и отчетности могут оцениваться по фактической или по нормативной производственной себестоимости. При этом как фактическая, так и нормативная производственная себестоимость могут быть исчислены исходя либо из суммы всех затрат на производство продукции, обусловленных использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат, либо из суммы только прямых затрат.

Синтетический учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведут по одному из двух вариантов:

· По фактической производственной себестоимости.

· По нормативной себестоимости.

Учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости

Поскольку фактическая производственная себестоимость изготовленной и сданной на склад готовой продукции может быть определена только в конце месяца, в течение месяца переданную на склад готовую продукцию отражают на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по учетной цене.

В качестве учетных цен могут применяться:

· фактическая производственная себестоимость;

· нормативная себестоимость;

· договорные цены;

· другие виды цен.

При использовании в текущем учете учетных цен фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной в течение месяца из производства на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца и затратах фактически произведенных за месяц при производстве продукции. По окончании месяца исчисляют отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции, переданной из производства на склад, от ее стоимости по учетным ценам.