Подготовительная работа перед составлением годового отчета

Составлению годового отчета предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

1) сверку показателей аналитического и синтетического учета на дату составления бухгалтерской отчетности;

2) инвентаризацию имущества, расчетов и финансовых обязательств организации;

3) исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам;

4) уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов;

5) отражение финансового результата деятельности организации (реформация баланса);

6) обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Сверка показателей аналитического и синтетического учета на дату составления бухгалтерской отчетности. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

> равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

>• равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

Инвентаризация имущества, расчетов и финансовых обязательств организации. Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств.

Инвентаризация проводится в порядке, установленном приказом Минфина России от ]3 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». При этом учитываются требования и нормы Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Подробно порядок проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете был изложен в гл. 5 данного учебного пособия.

Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам. Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года определен в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н:

>• в случае выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены; >• при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность;

>• в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный период (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением до недавнего времени бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.

Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов. Некоторые виды активов и обязательств требуют уточнения их оценки для правильного отражения в бухгалтерской отчетности на дату ее составления.

Пересчет в рубли на дату составления отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтерском учете необходимо отразить возникшие курсовые разницы¹ (положительные и отрицательные).

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Согласно п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет

¹ «Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и их рублевой оценкой, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период» (п. 3 ПБУ 3/2000).

стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.