Учет удержаний и вычетов из заработной платы

В соответствии с действующим законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся различные удержания и вычеты.

Удержания различают обязательные и необязательные.

К обязательным удержаниям относятся: подоходный налог, который удерживается в первую очередь в порядке и в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь, удержание отчислений на пенсионное обеспечение 1%, по исполнительным листам и компенсации в пользу третьих лиц (по решению суда), штрафы, предписания налоговой инспекции.

К необязательным удержаниям, взыскиваемым с работников в бесспорном порядке, относятся удержания не израсходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданных под отчет на командировочные расходы или хозяйственные нужды; сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, пособия за дни временной нетрудоспособности, воз­награждений и других доходов работника за вычетом обязательных налогов (подоходного налога). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохра­нено не менее 50 % заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.

Из заработной платы кроме удержаний могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по письменному заявлению работника. К ним относятся вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке; за товары, приобретенные в кредит; страховые платежи по индивидуальному страхованию; за коммунальные услуги и др.

Подоходный налог удерживается в установленном законодательством размере.

Подоходный налог удерживается ежемесячно. Для определения облагаемого дохода из суммы заработной платы, начисленной работнику за отчетный месяц, производятся положенные ему налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Стандартный вычет производится по основному месту работы и на каждого несовершеннолетнего ребенка до исполнения ему 18 лет, учащегося, получающего первое высшее образование, иждивенца. Размер стандартных вычетов устанавливается законодательно. Облагаемый доход умножается на ставку налога, например, 12 %, и делится на 100.

Из выходного пособия подоходный налог удерживается только с суммы его превышения над минимально гарантированным размером.

Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных учетных регистрах и хранит как документы строгой отчетности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка – 25 %, на двух детей – 33, на трех и более – 50 %.

Взыскание алиментов не производится с выходного пособия, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника; компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в дру­гую местность; компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, пособий по случаю рождения ребенка и пособий на погребение; пособий и выплат гражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС; единовременных вознаграждений и других выплат и пособий, предусмотренных законодательством.

Пример. Руководителю организации за отчетный месяц начислена заработная плата в сумме 13 932 000 р. Работа в данной организации является для него основным местом работы. На иждивении находится двое несовершеннолетних детей (до 18 лет). По заявлению руководителя организации из его заработной платы производятся следующие вычеты: 1% профсоюзных взносов, 500 000 р. ежемесячно в счет погашения ранее взятого займа в данной организации. Он платит алименты на одного ребенка. По результатам налоговой проверки с него должен быть взыскан штраф в размере 10 базовых величин. За первую половину месяца был выплачен аванс в сумме 4 800 000 р.

Для расчета облагаемого дохода в отчетном периоде действует стандартный вычет по основному месту работы – 550 000 р., который производится, если сумма начисленного работнику в отчетном месяце дохода не превышает установленного законодательством критерия (в примере, в отчетном месяце он равен 3 350 000 р.), стандартный вычет на одного несовершеннолетнего ребенка – 155 000 р., при наличии двух и более детей - на каждого ребенка по 310 000 р.

Облагаемый доход руководителя организации составит 13 312 000 р. (13 932 000 р. – (2 * 310 000 р.).

Стандартный вычет не производится, так как начисленная заработная плата превышает установленный для этого критерий 3 350 000 р.

Сумма подоходного налога составит 1 597 440 р. (13 312 000 р. * 12% / 100%).

Сумма алиментов составит 3 083 750 р. ((13 932 000 р. – 1 597 000 р.) * 25% / 100%)).

Кроме этого из начисленной за отчетный месяц заработной платы будет удержано:

– 1% на пенсионное обеспечение 139 320 р. (13 932 000 р.* 1% / 100%);

– 1% профсоюзных взносов 139 320 р. (13 932 000 р.* 1% / 100%);

– 500 000 р. в счет погашения ранее взятого займа;

– 4 800 000 р. аванса, выданного работнику за первую половину месяца;

– 1 000 000 р. штраф по акту проверки государственной контролирующей организации.

Итого удержано: 11 259 830 р.

К выдаче за вторую половину месяца руководителю организации положена заработная плата в сумме 2 672 170 р. (13 932 000 р. – 11 259 830 р.).