Производительный способ начисления амортизации основных средств

Производительный способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к производственному ресурсу данного объекта.

Амортизационные отчисления производительным способом рассчитываются в каждом отчетном периоде по формуле

АОt = ОПРt x	АС	,	(3)

где АО_t – сумма амортизационных отчислений в году t;

АС – амортизируемая стоимость объекта;

ОПР_t – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;

t = 1,..., n – годы нормативного срока или срока полезного использования объекта.

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизацию по которым предполагается начислять производительным способом, по решению комиссии исходя из технических характеристик устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

Производительный способ применяется по активной части основных средств – машинам, оборудованию, транспортным средствам. Его применение наиболее эффективно в организациях с сезонным производством, так как позволяет увязать начисление амортизации с интенсивностью использования основных средств, а следовательно, и их износа.

Амортизация начисляется:

– исходя из выработки продукции (для амортизации стоимости машин и оборудования);

– исходя из пробега в километрах (по транспорту).

Пример. Амортизируемая стоимость оборудования 12 000 000 р. Срок использования 4 года. Производственный ресурс оборудования рассчитан исходя из его производительности, указанной в техническом паспорте. За 4 года эксплуатации планируется выпустить 10 000 изделий. Следовательно, на одно изделие норма начисления амортизации составит 1 200 р. (12 000 000 р. / 10 000 изделий).

Ежемесячно по данным бухгалтерского учета определяется фактическое количество выпущенных изделий на данном оборудовании и фактическая сумма амортизационных отчислений начисляется путем умножения рассчитанной нормы амортизационных отчислений в рублях на фактическое количество изделий, выпущенных за каждый отчетный месяц.

За первый месяц эксплуатации оборудования выпущено 210 изделий.

Сумма амортизационных отчислений за месяц составит:

210 изд. * 1 200 р. = 252 000 р.

Аналогично начисляется амортизация за последующие месяцы в течение всего амортизируемого периода.

Пример. Амортизируемая стоимость транспортного средства составляет 12 000 000 р. Норма пробега за нормативный срок эксплуатации 300 000 км.

Норма амортизационных отчислений рассчитана в рублях на 1000 км пробега и составила 40 000 р. (12 000 000 р. / 300 000 км * 1 000 км).

Ежемесячно по путевым листам определяется фактический пробег транспортного средства за месяц и умножается на установленную норму амортизационных отчислений в рублях, делится на 1000 км. Таким образом, определяется фактическая сумма амортизационных отчислений, подлежащая включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

В примере за первый месяц фактический пробег транспортного средства составил 2000 км.

За отчетный месяц амортизационные отчисления будут начислены в сумме 80 000 р. (2000 км * 40 000 р. / 1000 км).

В периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, сменности, других отклонений от установленных изготовителем или собственником объектов основных средств базовых режимов работы), комиссия вправе своим решением скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента.

При наличии отклонений от установленных изготовителем или собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений осуществляется путем умножения месячной нормы (суммы) на значение поправочного коэффициента, величина которого устанавливается комиссией и не может принимать значения менее 0,5 и более 2.

При установлении поправочных коэффициентов к нормативным срокам службы или срокам полезного использования производится корректировка годовых норм (сумм) амортизации на коэффициенты, рассчитанные как величина, обратная значению коэффициентов, установленных к нормативным срокам службы или срокам полезного использования основных средств. В этом случае комиссия вправе производить корректировку установленного нормативного срока службы или срока полезного использования:

– если по окончании нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств сумма начисленной амортизации составляет менее 100 % его стоимости, то установленный нормативный срок службы или выбранный срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону увеличения;

– если сумма начисленной амортизации объекта основных средств достигает 100 % его стоимости до окончания нормативного срока службы или выбранного срока полезного использования, установленный нормативный срок службы или срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону уменьшения.

По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов, организация вправе в течение двух лет с даты их ввода в эксплуатацию для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений по решению комиссии применять понижающий поправочный коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1.

По объектам основных средств, непосредственно используемым для осуществления научно-технической деятельности, а также при производстве высокотехнологичных товаров, оказании высокотехнологичных услуг, определяемых таковыми в соответствии с законодательством, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, комиссия вправе применять для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений повышающий коэффициент в диапазоне от 1 до 3.

Поправочные коэффициенты могут применяться по всем основным средствам или по отдельным объектам и могут пересматриваться в течение года.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете ежемесячно на основании ведомости начисления амортизации основных средств, которая составляется в начале года и включает следующую информацию: инвентарный номер и наименование объекта основных средств, нормативный срок службы или срок полезного использования, шифр и норма амортизации (годовая, за месяц), повышающий коэффициент (в случае применения начисления амортизации методом уменьшаемого остатка), амортизируемая стоимость, сумма амортизационных отчислений за отчетный месяц и нарастающим итогом, остаточная стоимость.

По вновь поступившим основным средствам и выбывшим в отчетном месяце амортизация соответственно начинает начисляться и прекращает начисляться со следующего месяца. Поэтому в ведомости начисления амортизации предусмотрены дополнительные строки: амортизация по основным средствам, поступившим в предыдущем периоде (+), и амортизация по основным средствам, выбывшим в предыдущем периоде (-).

Пример. В отчетном году в организации за январь согласно ведомости начисления амортизации сумма амортизационных отчислений составляет 30 000 000 р.

15 января введен в действие новый объект основных средств, амортизация по которому за месяц рассчитана в сумме 200 000 р., но ее начисление будет производиться только с февраля.

4 января списано оборудование вследствие его полной непригодности к дальнейшей эксплуатации, амортизация его стоимости начислена за январь в сумме 300 000 р.

За февраль необходимо начислить амортизацию основных средств организации в сумме 29 900 000 р. (30 000 000 р. + 200 000 р. – 300 000 р.).

По полностью самортизированным основным средствам дальнейшая амортизация прекращается, поэтому в последующем в ведомости начисления амортизации против такого объекта ставится отметка – 100% амортизации.

Начисление амортизации отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 20 К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным средствам, эксплуатируемым в основном производстве, производящем один вид продукции;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 02 – начислена амортизация основных средств вспомогательных производств;

Д-т сч. 25 К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным средствам, эксплуатируемым в сложных основных и вспомогательных производствах;

Д-т сч. 26 К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым в сфере управления организацией;

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым при реализации продукции (работ, услуг), товаров;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым не в предпринимательской деятельности организации.

По основным средствам, приобретенным или созданным за счет средств бюджетного финансирования, финансовой помощи, начисленная амортизация относится на прочие расходы, так как бюджетное финансирование, полученная финансовая помощь из других источников отражаются в составе прочих доходов организации. Поэтому с целью взаимоувязки начисления амортизации с указанным финансированием амортизационные отчисления по объектам основных средств, приобретенным за счет этих средств, относятся на прочие расходы бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02.

В случае, если часть затрат на формирование первоначальной стоимости объекта основных средств финансировалась за счет собственных средств организации, а часть – за счет средств полученной финансовой помощи, для определения амортизации, относимой на себестоимость (в дебет счетов 20, 23, 25, 26) и на прочие расходы (в дебет счета 91/4) рассчитывается корректирующий коэффициент.

Пример. Организация приобрела объект основных средств, первоначальная его стоимость 20 000 000 р., НДС 20% - 4 000 000 р. Для его приобретения организации была предоставлена финансовая помощь из бюджета в размере 12 000 000 р., то есть, 60 % от стоимости основного средства с учетом НДС, которая использована на указанную цель в полном объеме (деньги получены на расчетный счет организации). Остальная стоимость объекта финансировалась за счет собственных средств организации. Оплата счета поставщика произведена полностью с расчетного счета. Объект построен хозяйственным способом и введен в эксплуатацию. Годовая норма амортизации по приобретенному объекту – 25%.

В учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 51 К-т сч. 98 – 12 000 000 р. – на сумму полученной финансовой помощи;

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 – 20 000 000 р. - на стоимость приобретенного у поставщика объекта основных средств (без НДС);

Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – 4 000 000 р. – на НДС, предъявленный к оплате поставщиком;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 24 000 000 р.- на оплаченную сумму поставщику;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – 20 000 000 р. – объект введен в эксплуатацию.

Произведен расчет корректирующего коэффициента:

12 000 000 р. / 24 000 000 р. = 0,6.

Сумма НДС, принимаемого к зачету в пределах расходования собственных средств организации, составит:

4 000 000 р. * 0,4 = 1 600 000 р. и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68 К-т сч. 18 - 1 600 000 р. – на сумму зачета НДС в пределах расходования собственных средств организации.

Сумма НДС, списываемая за счет полученных бюджетных средств, рассчитывается аналогично, составит 2 400 000 р. и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 98 К-т сч. 18 – 2 400 000 р. – на сумму НДС в пределах использования средств финансовой помощи.

Сумма амортизации, относимой ежемесячно на себестоимость продукции, работ, услуг, составит:

20 000 000 р.* 25% /12 мес. / 100 = 416 667 р.* 0,4 = 166 667 р., и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 К-т сч. 02 – 166 667 р.

Сумма амортизации, относимой на прочие расходы, составит:

20 000 000 р.* 25% /12 мес./ 100 = 416 667 р.* 0,6 = 250 000 р., и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 –250 000 р.

Списание финансовой помощи в состав прочих доходов в размере начисленной амортизации отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1–250 000 р.

При выбытии основных средств по любой причине сумма накопленной по ним амортизации списывается со счета 02 бухгалтерской записью:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01.

Начисление амортизации не производится:

– во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством. При этом в случае проведения указанных работ с полной остановкой части объекта начисление амортизации не производится только по указанной части в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования;

– по объектам основных средств, полученным организацией в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения, - в течение 12 месяцев начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств.

При простое основных средств до 3-х месяцев амортизация начисляется применяемым до простоя объекта способом без изменения нормы амортизации. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не изменяется.

При простое основных средств свыше 3-х месяцев амортизация начисляется применяемым до простоя объекта способом без изменения нормы исходя из его амортизируемой стоимости начиная с месяца, следующего за датой истечения трехмесячного срока нахождения в простое, но относится на прочие расходы по текущей деятельности бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 с/сч. 10 «Прочие расходы по текущей деятельности» К-т сч. 02.

По основным средствам, находящимся в государственной собственности, после принятия решения о ликвидации, работы по их уничтожению (сносу, демонтажу) могут продолжаться до 6 месяцев. Основные средства списываются с учета только после завершения этих работ, амортизация прекращает начисляться с момента утверждения акта о списании.