Время, место и причины возникновения двойной записи, ее объяснение внешними, внутренними и процедурными обстоятельствами

Двойная запись возникает до написания Лукой. П своего труда. Лука Пачолли родился в семье нотариуса. Его отдали учиться. Был подмастерьем и занимался воспитанием детей и вел учетные книги. 1470 год его семья переехала в Рим и его семья переехала в дом Леона Батиста. Там знакомится с Франческо Делла Роверри. (В дальнейшем Папа Римский). 1472 г. Лука Пачолли становится монахом и дает обет бедности.

14 октября 1477 года становится профессором университета Перруджи, читал математику.

1493 г. «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Посвящена исслед-ям в обл. мат-ки. 11 глава – «Трактат о счетах и записях».

Введение всеобщего стоимостного (денежного) измерителя привело к возникновению двойной бух-рии. Это было связано с тем, что, во-первых, некоторые ФХД как бы сами по себе отражаются дважды. Продали товары, ценности списываются, деньги приходуются. В простой бухгалтерии изначально ценности списывались в натуральном измерении, а деньги приходовались в стоимостном. Но когда и т-ры начали отражать в учете в стоим. (ден.) измерении, бух-рия стала почти

двойной. Однако полностью двойной (диграфической) она стала тогда, когда в номенклатуру счетов простой бух-рии ввели счета собств. средств, а мат. счета получили ден. оценку, все ФХД стали отражать дважды.

Это событие не могло произойти ранее XIII в.; 5 причин:

1) деньги были слишком редким явлением;

2) психология рядового счетного работника неконструктивна, он пишет то, что видит или в жизни, или в документе;

3) прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получила должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями;

4) из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были в первую очередь, чтобы взыскивать и вносить, а не для вложения в хозяйственные обороты, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе;

5) многие века в психологии людей преобладали не количественные, а качественные характеристики.

Очевидно, имели место и те, и другие обстоятельства. Развитие денежных оборотов в банках и торговле с неизбежностью приводит к учету всего имущества в стоимостном измерении — это была объективная причина. С другой стороны, были и субъективные, в данном случае процедурные, причины.

Роль Шмаленбаха в формировании единых планов счетов

В целом в основе общего плана счетов лежат идеи Е. Шмаленбаха (1873 - 1955) - немецкого профессора, специалиста по б/у и отчетности, кот. предложил форму стандартного нац. бух. кодекса. Несмотря на то, что с приходом нацистов Шмаленбах был лишен должности профессора в Кельне, в Германии его подход был принят в 1937 г. и стал инструментом для реализации нац. эк. плана, известного как план Геринга. В нац. плане счетов Германии 37 г. впервые четко были разделены финансовая и производственная (цеховая) бухгалтерия.

Шмаленбах определял актив, кроме денежных средств, "как расходы, которые еще не стали доходами", а пассив - "как доходы, которые еще не стали расходами". Исходя из этого ДЗ - это расходы, но еще не поступления средств, а КЗ - затраты, но еще не расходы.

ПОСТУЛАТ ШМАЛЕНБАХА - принцип б/у, утверждающий, что разность между сальдо счетов собственных средств и основных средств равна разности между сальдо счетов оборотных средств и КЗ. Согласно этому постулату в основе бух. баланса лежит баланс оборотных средств и КЗ, а вытекающий из классиф-ции план счетов должен с наибольшей полнотой отражать движение капитала, фазы его кругооборота. Кр. того, в осн. классиф-ции и нумерации счетов положен децимальный (десятичный) принцип. План счетов, построенный Шмаленбахом, был введен в кач-ве обязат. в Германии в 1942 г.

Матричный подход - все счета, входящие в рабочий план счетов, разделены на группы и подгруппы, в которых выделяются подклассы, подгруппы счетов и сами счета. Примером матричного построения могут служить планы счетов ряда бывших стран - членов СЭВ. Кол-во классов в этих планах не превышало 10.

Создателем плана счетов по десятичному принципу являлся Шмаленбах. Предложенный им план счетов представлял собой в некотором роде матрицу. Этот план счетов имеет значение не только для отдельных хоз. единиц, но и для сводки информации на уровне всего хоз-ва, он позволяет сделать последовательное разложение того или иного класса счетов и дает возможность выделить в пределах данного класса те счета, кот. необходимы в конкретном хоз-ве. Недостатки такого плана состоят в том, что кол-во синтетических счетов велико, синтет. учет зачастую подменяет аналит., что увеличивает число корреспонденции. В таком плане счетов велика размерность кода синтетического счета.

Шмаленбах выделил обращение торгового и промышленного капитала. Торговая бухгалтерия конкретизирует долги и обяз-ва, является ведущей бухгалтерией, а производственная подчиненной. Производственная бухгалтерия делится на 4 раздела:

1. Учёт з/п. должен быть очень точным

2. Учёт материалов

3. Учёт с/с. Зависят от методики, принятой в учёте

4. Учёт результатов.

Шмаленбах ввел понятие "резервы риска", которые отражаются в пассиве при возникновении гарантийных обязательств, связанных с реализацией определенных видов готовой продукции. Корректировка обязат-в на сумму указанных рисков является одним из методов достижения реальной оценки статей бух. баланса в целях соблюдения требования достоверности бух. отчетности.