Вклад К.И. Арнольда в развитие отечественного бухгалтерского учета

Первые русские книги по бухгалтерскому учету были созданы выдающимися бухгалтерами К. И. Арнольдом, И. Ахматовым и Э. А. Мудровым, по праву называемыми создателями русской школы.

Карл Иванович Арнольд (1775 - 1845) Препод. б/у в Москве, немец по происх. Первым провел различие между теорией и практикой б/у. Под первой он понимал «способность составлять щета, их вести пересматривать», а под второй — «круг всех к щетам принадлежащих дел», первая выступает как «счетная наука», вторая — как «счетная часть»

Цель бухгалтерии - вскрыть причины изменений в составе имущ-ва, проблема оценки им-ва; предмет — «вещи, способные к умножению или уменьшению... поколику они заключают в себе по цене какое-либо достоинство». Трактовка предмета б/у как вещей сводила этот предмет к имущ. отношениям, однако она оставляла в стороне отношения обязательственные.

Арнольд был первым автором в России, привлекшим для объяснения двойной записи математ. аппарат.

Вклад Арнольда в создание русской бух. терминологии:

· ввел форму «счет — счету»,(Д и К), кот. будет господствующей в нашей лит-ре и практике вплоть до 30-х годов XX в.,

· дал понятие ведомости как учетного регистра,

· ввел термин «рекапитуляция» как понятие группировки учетных данных по к-л признаку,

· глагол «сторнировать»,

· дал написание глагола «дебитовать» и предопределил послед. терминологию, вводя такие термины, как «дебет» и «кредит».

Арнольд был первым, кто привел в своей работе исторические сведения по б/у. Это были его личные наблюдения и заимствования из современной ему науки. Так, Арнольд считал, что первым методом, из которого развился учет, был контокоррент.

Рассматривал БУ как науку, для которой характерно:

1. Составлять счета БУ

2. Осуществлять записи на счетах и постоянно их пересматривать

С позиции практики на всех счетах строится круг дел предприятия. Цель БУ – вскрыть причины изменений в составе имущества. Под методом БУ он стал рассматривать формы счетоводства. Он первый стал толковать двойную запись. Считал, что имущество нужно оценивать по текущим ценам, а не по покупным.

Он первый в России создаёт классификацию счетов БУ:

1. Личные счета – счета корреспондентов

2. Безличные счета – имущественные, результатные и счёт капитала.

Он даёт определение товара для целей БУ. Рассмотрел орг-цию аналит.о и синтет. учета товара. Прибыль = рыночная цена – издержки – покупная цена. Характерно в настоящее время для розницы.

В 1809 году выходит его работа по ведению учёта в торговле. Предложил вести книгу учёта в торговле, там отражалась: полученная стоимость товара, естественная убыль в пути, скидка по обычаю (торговые издержки), транспортные расходы и пошлины. Первый предложил осуществлять начисление резервов под возможные убытки, он этот счёт назвал Делькредере. Считал, что исправлять записи можно используя обратные проводки. Рассматривал хронолог. запись.

20. Представители итальянской школы б/у ХIХ века и их вклад в развитие науки

С начала XIX в. в итальянском учете наметились две тенденции. Первая выводила учет из отношений, возникающих между лицами, участвующими в хоз. процессе, в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление, д’Анастасио). Вторая была основана на учете самих ценностей (эк. направление, Криппа). В зависимости от приверженности – развитие 3 школ: ломбардской (Милан: Ф. Вилла), тосканской (Флоренция; Марчи, Чербони, Беналуми, Росси) и венецианской (Венеция; Беста).

1) Ломбардская школа – Франческо Вилла (1801-1884) - отец науки о б/у; осущ. синтез юр. и эк. целей учета. Юрист по образованию, работник фин. органов. Считал, что все его предшественники говорили о бухгалтерии только как об искусстве ведения счетов и книг. Для того чтобы бух-рия поднялась до уровня науки, она д. исследовать свои принципы и категории.

Главный труд Виллы вышел в свет в 1840 г., и этот год можно считать началом рождения науки о б/у (счетоведении). Бух-рия, согласно Вилле, - комплекс эк.-адм. понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг. Ее цель — контроль орг-ции хоз-ва и им-ва. Контроль предполагает сохранность ценностей и эфф-ть их использования, вскрытие резервов, обеспечение максим. рез-тов при миним. затратах.

Б/у включает три части:

1) область экономико-адм. отношений (теория учета - счетоведение);

2) правила ведения регистров и их практическое использование (практика учета – счетоводство);

3) орг-цию управления, в т. ч. и ревизию счетов (бух. дело).

Управление - часть адм. права, оно осущ-ся не путем контроля ценностей, а посредством контроля деят-ти работников пр-тия, из которых решающую роль играют МОЛы — хранители, как их называл Вилла. Хранители, получая ценности, принимали на себя ответственность перед собств-ком, кот. ­ при поступлении и ¯ при списании ценностей.

Все счета в учете должны открываться агентам (лицам, работающим внутри предприятия) и корреспондентам (лицам, сторонним по отношению к пр-тию). Поскольку управление предполагает постоянное перемещение прав и обязат-тв между агентами и корреспондентами, возникает необходимость непрерывного ­ ответственности у одних и ¯ ее у других лиц. Так, координация прав и обязательств определяет двойную запись:

• Лицо, чья ответственность увеличивается, — дебетуется, чья ответственность уменьшается, — кредитуется.

Т. о., Вилла не без влияния д'Анастасио перешел от персонификации к персонализации счетов, вместо отождествления счета с лицом он вводил счет для лица. При этом объектом учета, так же как и Криппа, Вилла считал не правовые отношения, а мат. и ден. ценности, приводящие к этим отношениям. Б/у выступал как комплексная эк.-правовая дисциплина.

Системы счетоводства Вилла выделял по типам хозяйств. Их частями выступают 3 группы счетов:

· депозитные (имущественные);

· личные (расчетов),

· итоговые (счет «Прибыли и убытки», счета вступительного и заключительного баланса).

2) Тосканская школа. Юр. аспект бух. теории был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем кот. был Франческо Марчи (1822 — 1871) - основатель тосканской школы бухгалтерского учета. По Марчи, суть предприятия в людях, в нем или с ним работающих, был убежденным сторонником персонализации (за каждым счетом стоит человек). Выделил 4 группы лиц, которые функционируют в организации:

· агентов (МОЛ),

· корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты),

· администратора,

· собственника.

Каждой группе лиц соответствует опр. группа счетов. Все лица, связанные с предпр-ми, находятся в опр. юр. отношениях, смысл которых раскрывается в учете. Каждый факт хоз. жизни сводится к изменению юр. отношений между участниками хоз. процесса. Причем между этими 4-мя группами лиц возникают юр. отношения. Этот подход оправдывал себя в крупных предприятиях, но в небольших фирмах, где хозяин выполняет все функции, Марчи прибегал к персонификации, объясняя ситуацию тем, что собств-к как бы проецирует свои функции (символически) на учетные объекты. Этот подход приводил Марчи к формулированию правила двойной записи: "Тот, кто получает ценность, или становится должником, - дебетуется, тот, кто выдает ценность, или становится заимодавцем, - кредитуется".

Определил два постулата:

1) тот, кто получает ценности становится должником;

2) тот, кто выдает ценности – заимодавец.

Эти положения находят отражение в движении ценностей и ведении расчетов.

Это – существ. уточнение правила Виллы, но недостаточное (получение прибыли нельзя объяснить выдачей собственника, т.к. это – увеличение капитала).

Продолжил дело Марчи Джузеппе Чербони (1827 — 1917), кот. и стал главой тосканской школы. Он рассматривал б/у учет как часть юриспруденции; как науку (Пачоли – как практику).

Св. теорию назвал логисмографией (логикой записи).

Всю научную работу в области учета он делил на 4 раздела:

1 - исследование фактов хоз. жизни в целях раскрытия, с одной стороны, действия объективных законов, управляющих хоз. деят-тью пр-тия, а с др. стороны, субъект. поступков администраторов и тех рез-тов, к кот. эти поступки приводят.

2- исслед-е хоз. структуры, функций и их эффективности в общей системе упр-я пр-тием.

3 - изучение матем. методов с целью выбора аппарата описания фактов хоз. жизни.

4 - логисмографическое исследование фактов путем их координирования с целью выявления юр. и эк. сущности, а также влияния на хозяйство в целом.

В логисмографии следует различать теорию и форму счетоводства. В основе теории лежат 2 принципа: персоналистичность - за каждым счетом непременно должно стоять лицо или группа лиц (без лица нет счета), и дуалистичностъ — сальдо счета

собственника равно сальдо совокупного счета агентов и корреспондентов. Подвержено критике, т.к. во внимание не принимается вложенный капитал (стартовый) и прибыль. Смысл этой теории: последующ. персонализация счетов, цель – в контроле агентов и корреспондентов, администратор показывает перемещение ценностей внутри пр-тия.

Принцип дуалистичности известен как постулат Чербони. Смысл логисмографии — в последовательном разложении и

персонализации счетов, цель — в контроле деятельности агентов и корреспондентов хозяйства, предмет - права и обязательства физ. и юр. лиц, метод — регистрация.

Был первым, кто применил к бухгалтерии такие понятия, как анализ и синтез. Рассмотрел с помощью синтеза бух.баланс как высший счет, кот. одновременно явл. синтезом 2-х счетов: собственника и агентов и корреспондентов. Счета агентов в свою очередь делились на ОС, товары, касса и др. Развивает идеи Ж. Савари, разложившего учет на синт. и аналитический. Так возникает иерархическая структура счетов, (если счет товары разделить на более мелкие, то появл. иерархия счетов), которая предопределяет и характер формы, предусматривающей ведение для каждого уровня иерархии отдельного регистра (книги).

Чербони рассматривал БУ как науку, связанную с админинстр. организации и конкретными действиями. В соответствии с этим он рассматривал дифференциацию счетов БУ, структуру учета в соответствии с предприятием и организацию самого предприятия.

Чербони делит все хоз. операции на 3 группы:

1. собственно юридические - отражает расчеты с корреспондентами;

2. статистические – отражает изменение в имуществе организации, т.е. внутр. обороты;

3. экономические – изменяющие сумму расчетов организации и персонала с собственниками.

Первая и вторая группа операций называется модификацией (изменяет итог баланса), третья - пермутация (не изменяет итог баланса).

Считал, что за каждым счетом стоят люди, а за ними мат. ценности. В связи с этим счета разделил на:

1) интегральные

2) дифференциальные.

По другому принципу: денежные, материальные; результатные, счета собственников.

Джузеппе Росси (1845-1921) – трактовал б/у как «науку о хоз. операциях». Касаясь инф. и психолог. б/у, Росси указывал, что счетоведение и счетоводство выступают хранителями эк. интересов общества, указывают опасности и способы их устранения, разоблачают злоупотребления, диктуют средства их предупреждения и пресечения. Эк. интересы лиц пересекаются в хоз. операциях. Эти операции он считал предметом б/у и классифицировал их в 3 группы:

1) эк. (производство, распределение или потребление мат. благ),

2) юр. (выяснение, приобретение, утрата или прекращение прав и обязательств),

3) адм. (перемещение ценностей внутри предприятия).

Так как каждая операция затрагивает 2 субъектов, а операции делятся на 3 типа, то основной принцип учета Росси называет двойной тройственностью.

Учет на пр-тии влияет на следующие функции:

1. Бдительность – наблюдение гл.бухгалтера на то, как подчиненные выполняют свою работу.

2. Сличение (коллация) - выявление адекватности инф-ции хоз. д-ти, т.е. действительности факту.

3. Контроль – проанализировать инф-цию о хоз. деят-ти (сейчас. внутренний аудит).

Главный бухгалтер должен обладать независимостью, самостоятельностью и авторитетом. Непосредственная работа бухгалтера предполагает: 1. Составление инструкций. 2. Текущий контроль за аналит. и синт. учетом. 3. Составление и предоставление фин. отчетности.

Джузеппе Росси основывался на Луке Пачолли и сделал вывод, что «сумма сальдо по всем счетам равна нулю и сумма оборотов по всем счетам равна нулю». Это не имеет смысла, обосновывается с т.зр математики.

3) Венецианская - Фабио Беста (1845 – 1923) - глава венецианской школы в противовес тосканской школе развивал эк. трактовку учета. Он считал, что б/у как средство экономического (хозяйственного) контроля изучает движение ценностей, которое связано с опр. действиями: по руководству (достижение поставл. целей), управлению (оптимизация по средствам и времени при их огранич.) и контролю агентов хозяйства (опр-е степени соответствия управл-я поставл. целям).

Беста впервые разделил контроль на предварительный (разраб. смет, инструкций), текущий (инвент-я, доверенности, ордера) и последующий (учет), т.е. создал классификацию, которая и поныне лежит в основе всех учебников по учету, контролю и аудиту.

В соответствии с экономической трактовкой учета Беста подчеркивал, что в учете изучается не колич. и кач. структура хоз. ценностей, а их стоимость. След-но, ФХД, не вызывающ. изменения стоимости, не д. отражаться на бух. счетах, т.е. внутр. обороты выносились за пределы б-са и Гл. книги. В этом было принципиальное отличие эк. направления. Провозгласив, что объектом учета выступают не сами ценности, но их стоимость, Беста выдвинул ставшую знаменитой теорию фонда.

Фонд – это общий объем стоимости, вложенный в предприятие. Фонд состоит из отдельных элементов. Каждому элементу соответствует определенный счет. Все счета носят стоимостный характер и делятся на прямые и производственные. Прямые включают весь актив и кредиторов, производные счета – собственные средства и результаты. Есть деление не только по вертикали б-са (А и П), но и по горизонтали (осн. и оборотные средства; собств. и привлеч. ист-ки).

Беста составил и первую научную классификацию систем и форм счетоводства. Он выделял четыре системы:

1) патримональную – в основе лежит учет имущества (коммерческая бух-рия);

2) финансовую – в основе лежит учет сметы (бюджетный учет);

3) депозитную – это учет чужого им-ва, переданного на хранение (напр., учет на товарных складах);

4) договорную – это учет обяз-в, вытекающих из договоров и их выполнения.

Форма записи, по Бесте, определяет форму счетоводства. Они классифицируются по следующим основаниям:

1) вид регистра;

2) характер записи

3) способ выполнения записи на счетах.

По видам:

- книжные и карточные формы.

По характеру:

- простые и двойные.

По способам выполнения записей

- описательные и синоптические.

При всем разнообразии взглядов итальянской бух-рии ее можно рассматривать как единое целое. Даже различия между юр. (тосканская школа) и эк.(венецианская школа) направлениями несущественны. И тосканцы, и венецианцы в духе ломбардской школы рассматривали учет как средство (функцию) управления, только первые трактовали цели учета как управление людьми, а вторые — как управление ресурсами — ценностями, участвующими в хоз. процессе. В последнем случае учет превращался в науку о контроле хоз. д-ти, а контроль включал проверку исполнения действия лиц, в ней занятых.