Аудит операций по ремонту основных средств в

ООО «Вольная Кубань»

Для аудита были представлены следующие документы:

Организационно-распорядительные: учредительные документы; приказы.

Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

Регистры бухгалтерского учета, первичные и иные документы: главная книга; оборотные ведомости; первичные и иные бухгалтерские документы.

Прочие документы: контракты, договоры; справки, расчеты и др.

В процессе аудита нами не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Вольная Кубань» масштабу и характеру его деятельности.

Для формирования мнения о достоверности данного раздела необходимо было проверить:

- правильность отражения в учете капитального ремонта основных средств;

- правильность отражения в учете операций внутреннего
перемещения основных средств;

- правильность документального оформления ремонта объекта основных средств.

Раздел включает в себя следующие счета: счет 01.01 «Основные средства»; счет 23 «вспомогательное производство»; счет 10 «Материалы»; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и т.д.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.

В ООО «Вольная Кубань» затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств не производились.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются: требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств; наряды на заработную плату ремонтным рабочим и др. Пример накладной см. в Приложении 11.

Для передачи основного средства в ремонтный цех оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. Пример накладной см. в Приложении 8.

Рассмотрим проводки, сформированные в результате ремонта. Организация производит косметический ремонт транспортного средства без привлечения сторонней организации и с использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения ремонта необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.

Стоимость использованных материалов – 14564 руб.

Стоимость приобретенного с материалами НДС - 2622 руб.

Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ, составила 1 тыс. руб., начисления на заработную плату (ЕСН и взносы в ФСС РФ) - 260 руб.

Себестоимость услуг организации формируется непосредственно на счете 23 (счета 25 и 26 не используются).

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Дебет 10 - Кредит 60 - 14564 руб. – стоимость материалов, приобретенных для ремонта;

Дебет 19 - Кредит 60 - 2622 руб. - НДС по стоимости материалов, приобретенных для ремонта;

Дебет 23 - Кредит 10 - 14564 руб. - стоимость использованных материалов;

Дебет 23 - Кредит 70 - 1 тыс. руб. - заработная плата работника организации;

Дебет 23 - Кредит 69 - 260 руб. - сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68/ «НДС» - Кредит 19 - 2622 руб. - сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 60 - Кредит 51 «Расчетные счета» - 17186 руб. - оплата стоимости материалов сторонней организации (включая НДС);

Дебет 69 - Кредит 51 - 260 руб. - перечисленные в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС РФ;

Дебет 70 - Кредит 50 «Касса» - 1 тыс. руб. - заработная плата, выплаченная работнику организации.

Ошибка при учете ремонта основных средств заключается в следующем.

Выполнение ремонта ОС не подтверждено необходимыми документами. Основная цель ремонта - устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей (конструкций), своевременное предохранение объектов от преждевременного износа.

Документами, подтверждающими необходимость ремонта и оправданность расходов, являются дефектные ведомости, в которых содержатся перечни выявленных дефектов объекта и рекомендации по их устранению.

При ремонте оборудования вместо дефектной ведомости может быть применен акт о выявленных дефектах оборудования, подготовленный по форме N ОС-16. Использование данной формы рекомендуется предусмотреть в учетной политике организации.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации не применяется унифицированная форма. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС (форма N ОС-3), который подписывают члены приемочной комиссии или лицо, на это уполномоченное, а также представитель организации, проводившей ремонт. Документ утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию.

Затраты, не улучшающие эксплуатационные показатели ОС, относятся на увеличение их стоимости. По сути, это капитальный ремонт, расходы по выполнению которого включаются в состав расходов текущего периода. При капитальном ремонте изношенные конструкции и детали заменяются на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте наибольший.

В Постановлении ФАС Московского округа от 28 марта 2000 г. по делу N КА-А40/949-00-Б, разрешенном в пользу налогоплательщика, отмечается, что ремонтные работы, о которых шла речь, не обладали признаками реконструкции, поскольку касались только замены устаревших частей и конструкций, но не было полной замены основных конструкций. Как констатировал Суд, из нормативных правовых актов следует, что капитальный ремонт - это ремонт в целях восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей. Капитальный ремонт включает в себя устранение неисправностей всех изношенных элементов, их восстановление или замену на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых объектов. При этом Суд указал, что при капитальном ремонте возможна экономически целесообразная модернизация объекта, не вызывающая изменения основных технико-экономических показателей. Вместе с тем здания - это комплекс работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей.

Таким образом, аудит операций по восстановлению объектов основных средств в ООО «Вольная Кубань» показал, что:

1. Модернизации и реконструкции объектов в организации не проводилось.

2. Затраты по ремонту объектов основных средств учитываются в составе себестоимости продукции, выпускаемой предприятием. На предприятии не создаются резервы на ремонт основных средств. Затраты на ремонт также не учитываются в составе расходов будущих периодов.

3. В ООО «Вольная Кубань» имеется ремонтный цех, в котором осуществляется восстановление объектов основных средств посредством ремонта. Поэтому расходы на ремонт учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства».

4. Проводки, связанные с операцией по ремонту объекта основных средств в бухгалтерском учете ООО «Вольная Кубань» отражены верно.

5. На предприятии отсутствуют документы, отражающие выявление дефекта объекта основных средств, требующего ремонта.

6. На предприятии отсутствуют документы, отражающие окончание ремонта объекта основного средства.