 |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
Учет накладных расходов по импорту
|
|
Под импортом подразумевается ввоз товаров, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностранными поставщиками, как непосредственно между участниками сделки, так и через посредническую фирму.
Первой составляющей частью стоимости импортного товара является контрактная стоимость. В нее в зависимости от базиса поставки входит определенная часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком, но возмещаемых ему импортером в цене товара.
Контрактная стоимость товара проставляется в счете-фактуре, который вместе с другими товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.
Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 "Товары", в разрезе специальных субсчетов по местам нахождения (за границей, в пути), странам, товарам, учетным партиям.
Субсчет 41-6 "Импортные товары" не дает информации о конкретном местонахождении импортируемого товара, что крайне важно для контрольных функций. Именно в целях контроля за движением товара желательно показывать в учете местонахождение товара на определенных отрезках пути от поставщика к получателю.
Формирование импортных поставок связано с большой подготовительной работой по заключению контрактов. Это требует организации встреч с иностранными партнерами и, как следствие, порождает определенные расходы по их приему (представительские расходы). Представительские расходы являются частью накладных расходов по импорту товара и включают затраты, связанные с проведением официального приема представителей других делегаций, их транспортным обслуживанием, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, а также некоторые другие затраты.
В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в целях налогового учета в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации-налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Главная особенность отражения в учете представительских расходов состоит в следующем. Использование сумм на представительские расходы в пределах утвержденной сметы расходов отражается записью по дебету счета 44 «Коммерческие расходы», субсчет 7 «Накладные расходы по импорту в рублях». Это позволяет в дальнейшем включить суммы, использованные на представительские расходы, в фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) импортного товара. Списание сумм сверхлимитного использования денежных средств допускается за счет собственных источников организации с разрешения ее руководителя (в учете делается запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»).
Продвижение импортного товара от иностранного поставщика к российскому покупателю связано со значительными суммами накладных расходов, которые нередко составляют 50% и более от стоимости товара (расходы на транспортировку товара от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочные работы, хранение, страхование, таможенная очистка товара, оплата процентов по коммерческому кредиту, оплата услуг посреднических и экспедиторских организаций и др.). Состав накладных расходов, оплачиваемых импортером сверх контрактной стоимости товара, определяется по каждой импортной операции отдельно на основании конкретного условия поставки.
Некоторые накладные расходы непосредственно относятся к конкретным партиям закупаемых товаров (например, расходы на транспортировку, недостача товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли и др.). Их принято называть прямыми накладными расходами. Другие расходы, такие, как проценты по коммерческому кредиту, портовые и грузовые сборы, в большинстве случаев не имеют прямого отношения к конкретным партиям товаров. Такого рода накладные расходы считаются косвенными.
В бухгалтерском учете импортных операций прямые накладные расходы отражаются на двух субсчетах: 44-16 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте» и 44-17 «Накладные расходы по импорту в рублях». На субсчете 44-16 в основном учитываются издержки российского импортера по транспортировке товара за границей, его страхованию, перевалке, обработке, хранению, экспедиторскому обслуживанию и т.п.
При пересечении границы Российской Федерации импортер оплачивает в рублях необходимые расходы по доставке товара, которые учитываются на обособленном субсчете 44-17. Такие же накладные расходы, как проценты по коммерческому кредиту, различные портовые и грузовые сборы, оплата услуг транспортно-экспедиторских организаций и некоторые другие, признаются в учете косвенными и отражаются на субсчете 44-18 «Общеторговые накладные расходы по импорту». Накладные расходы по импорту собираются по дебету этих субсчетов либо при оплате (в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и другими счетами, предназначенными для учета денежных средств), либо при начислении (в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
По прибытии импортного товара на склад импортера все расходы по его доставке, собранные на счете 44, списываются на счет, на котором калькулируется полная стоимость импортного товара.
При этом возникают два вопроса: как распределить косвенные накладные расходы, собранные на субсчете 44-18, между отдельными партиями товаров и на каком счете формировать полную стоимость импортного товара. Для распределения накладных расходов, собранных по дебету субсчета 44-18, между отдельными партиями товаров следует использовать косвенный метод распределения накладных расходов. За основу в качестве базы распределения могут быть взяты такие исходные данные, как вес, объем, производственная себестоимость и другие показатели исходя из отраслевой специфики. По второму вопросу существует несколько точек зрения.
Состав накладных расходов по импорту в основном формируется в части расходов по приемке товаров у экспортера, его транспортировке и хранению в местах перевалки, процентам по коммерческому кредиту и пр. Кроме того, для получения разрешения на ввоз в Россию сельскохозяйственной продукции, семян, посадочных материалов, удобрений и прочего сельскохозяйственное предприятие должно получить сертификат соответствия (с этим связаны определенные расходы, которые также являются коммерческими) и представить его вместе с грузовой таможенной декларацией в таможенный орган.
Некоторые накладные расходы непосредственно относятся к конкретным партиям закупаемых товаров, например расходы по транспортировке, недостача товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли и некоторые другие. Их называют прямыми накладными расходами. Другие расходы, такие как проценты по коммерческому кредиту, портовые и грузовые сборы, в большинстве случаев не имеют прямого отношения к конкретным поставкам товаров. Такого рода накладные расходы считаются косвенными.
В учете импортных операций прямые накладные расходы учитываются на двух субсчетах:
44-16 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте";
44-17 "Накладные расходы по импорту в рублях". Косвенные накладные расходы отражаются на субсчете 44-18 "Общеторговые накладные расходы по импорту".
На субсчете 44-16 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте" в основном учитываются издержки сельскохозяйственного предприятия по транспортировке товара за границей, его страхованию, перевалке, обработке, хранению, экспедиторскому обслуживанию и т.п.
При пересечении границы Российской Федерации сельскохозяйственное предприятие - импортер оплачивает необходимые расходы по доставке товара в рублях, которые учитываются на обособленном субсчете 44-17 "Накладные расходы по импорту в рублях". Учтенные на данном субсчете накладные расходы так же, как и на субсчете 44-16 "Накладные расходы по импорту в иностранной валюте", признаются в бухгалтерском учете прямыми, поскольку относятся к отдельным учетным партиям товаров. Такие же накладные расходы, как проценты по коммерческому кредиту, различные портовые и грузовые сборы, комиссии транспортно-экспедиторским организациям и некоторые другие, признаются в учете косвенными и отражаются на субсчете 44-18 "Общеторговые накладные расходы по импорту". Предварительно собранные на дебете счета 44-1 расходы по прибытии импортного товара на склад сельскохозяйственного предприятия подлежат включению в его полную себестоимость.
В целях исчисления полной импортной себестоимости товаров к счету 44-1 "Коммерческие расходы" необходимо вести аналитический учет по каждому контракту как в рублях, так и в иностранной валюте.
Дата публикования: 2014-12-11; Прочитано: 2818 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!
