Аудиторская проверка расчетов с бюджетом

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 “Расчеты с бюджетом” Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты следующие субсчета:

- расчеты по налогу на доходы с физических лиц;

- расчеты по налогу на прибыль;

- расчеты по НДС;

- расчеты по налогу на имущество;

- расчеты по транспортному налогу;

- расчеты по ЕСХН;

- расчеты по ЕНВД; и др.

Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

· исчисления налогооблагаемой базы;

· применения ставок налогов и платежей;

· расчетов сумм налогов;

· применения льгот при расчете и уплате налогов;

· полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

· составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

· составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

· ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо в компьютере (информационно-справочные системы типа “Гарант” “Консультант-плюс” и др.), либоввиде справочников и специальныхтаблиц. Это значительно сокращаеттрудоемкость, проверок.

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере№ 8, а аналитический (по видам налогов и платежей).

Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по строке прочие дебиторы, а кредиторская задолженность – по строке задолженность перед бюджетом. В отчете о финансовых результатах (форма № 2) проверяется, как отражен налог на прибыль.

При проверке отдельных видов налогов и платежей можно использовать таблицы, в которых определены объекты налогообложения, база налогообложения, ставки налогов и платежей, имеющиеся льготы.