Договоры займа

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. При этом условие о том, что заем является беспроцентным, должно быть указано в договоре (п. 1 ст. 809 ГК).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма полученного организацией краткосрочного (на срок не более 12 месяцев) займа отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Обязательство по возврату заемных средств по соглашению сторон может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного, например передачей товаров (ст. 409 ГК). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Основная сумма долга по полученному неденежному займу учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа в сумме стоимостной оценки вещей, предусмотренной договором (ПБУ 15/08). Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи предусмотренных договором займа вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности (ПБУ 15/08).

Правоотношения сторон по договору займа регулируются § 1 гл. 42 ГК. Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей (ст. 807 ГК). Договор займа между гражданином и заимодавцем — юридическим лицом должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы (п. 2 ст. 808 ГК).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма предоставленного работнику займа наличными отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», в корреспонденции со счетом 50 «Касса». Работник при получении беспроцентного займа получает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК).

При этом налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБР на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК). Налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. В этом случае уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году) (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК). Налоговая ставка, установленная в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств, составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК). Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика уполномоченным представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК).

Сумма исчисленного НДФЛ может быть удержана с работника при выплате ему очередной заработной платы, что отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами не является объектом обложения страховыми взносами на социальные нужды. (п. 2 ст. 10