Материалы оцениваются по учетным ценам

· учётной ценой является цена поставщика. Используются счета 10 «Материалы» и 16 «Отклонение от стоимости товарно-материальных ценностей».

При поступлении материалов в учёте составляются следующие записи:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
На стоимость поступивших материалов
На сумму расходов, связанных с доставкой материалов
На сумму НДС, указанную в расчётно-платёжных документах поставщика
На стоимость поступивших материалов
Оприходованы поступившие материалы по ценам поставщика, указанным в накладной (без НДС)
Отражён входящий НДС к стоимости приобретённых материалов согласно товарно-транспортной накладной
Отражены транспортно-заготовительные затраты (второй ценой является цена, отличная от цены поставщика (плановая себестоимость, договорная цена))		70, 69, 77, 23
Отражены фактические затраты по приобретению материалов, включающих в себя как стоимость самих материалов, так и сумму затрат по их доставке косвенные расходы		60, 70, 69, 76/2, 23 и др.
Отражён входящий НДС в стоимость материалов
Оприходованы материалы по учётным ценам
Списаны отклонения между фактической себестоимостью поступивших материалов и стоимостью материалов учётных ценах	16 (15)	15 (16)

2) Учёт материалов ведётся по фактической стоимости (используется только счёт 10). При поступлении материалов в учёте составляются записи.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Отражена фактическая стоимость поступивших материалов: - стоимость материалов по ценам поставщикам согласно накладной - зарплата рабочим за разгрузку материалов - отчисления зарплаты (69, 76/2)		60, 70, 69, 76/2, 23 и др.
Отражён входящий НДС в стоимость материалов

При выбытии материалы оцениваются след. методами:

· по средневзвешенным ценам (стоимость всех материалов данного делим на количество, получаем среднюю цену);

· метод ФИФО (от англ. First In First Out – первый приход, первый расход) – по цене первых партий. Этот метод используется при партионном учёте материалов.

Задача: Материалы поступали в след. хронологическом порядке: первая партия: 10 шт по цене 10 руб, 2я партия: 20 шт по цене 15 руб, 3я партия: 30 шт по цене 20 руб, 4я партия: 50 шт по 20 руб. Списано 80 шт материалов.

Решение методом ФИФО: 10*10+20*15+30*20+20*25.

Д/З: определить стоимость списанных 80-ти материалов по средневзвешенным ценам. Сравнить со стоимостью по методу ФИФО.

· по учётным ценам с учётом отклонения от них.

· организация учета материалов на складах.

(2) Документальное оформление и учёт поступления материалов

Материалы поступают в организацию следующими способами:

· от поставщиков

· от подотчётных лиц, закупивших материалы за счёт наличных средств

· путём изготовления материалов силами организации

· от списания пришедших в негодность основных средств

· в счёт вклада в уставный фонд организации

· безвозмездно, в т.ч. по договору дарения

Поступление материалов оформляется товарно-транспортными либо товарными накладными на основании заключенных с поставщиками договоров. Для получения материалов со склада поставщика организации работнику выдаёт доверенность на получение материалов. В доверенности указывает вид получаемых материалов, дата выдачи, срок её действия, приводится пример подписи работника, получающего материалы. Доверенность подписывает главный бухгалтер и руководитель организации. Подписи главбуха и руководителя заверяются печатью.

Выданные доверенности регистрируются в журнале учёта выданных доверенностей. Этот журнал прошнуровывается, страницы в нём нумеруются, на последней странице проставляется общее число страниц в журнале, нитка, которой журнал прошнурован, приклеивается на последней странице. Ставятся подписи главбуха и руководителя.

(3) Документальное оформление и учет выбытия материалов.

Материалы выбывают из организации следующими способами:

· отпускаются на производство

· отпускаются на хозяйственные нужды

· реализуются на сторону

· прочими способами

При выбытии материалов оформляются след. первичные документы:

· лимитно-заборная карта (оформляется при регулярном ежедневном отпуске материалов на производство либо другие цели)

· требование-накладная на отпуск материалов (оформляется при разовом нерегулярном отпуске материалов. Документ совмещает в себе реквизиты требования и накладной)

· требование (его выписывает получающая (затребовавшая материал) сторона. Оформляется при разовом отпуске материалов)

· накладная на внутреннее перемещение материалов (его выписывает передающая (отпускающая материал) сторона)

· товарная или товарно-транспортная накладная (выписывается при реализации материалов, а также при передаче материалов в другое структурное подразделение данной организации, расположенное территориально в другом месте, т.е. за пределами проходной)

· акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала (выписывается в случае замены одного материала, предусмотренного технологией, другим или в случае, если материал бракованный)

Выбытие материалов из организации в учёте оформляется след. записями:

· отпуск материала на производство (дебет счёта – 20, кредит счёта – 10 «Отпущены материалы на нужды основного производства»; дебет счёта – 23, кредит счёта – 10, «Отпущены материалы на нужды вспомогательного производства»

· выбытие на хозяйственные нужды (дебет счёта – 26, кредит счёта – 10, «Отпущены материалы на нужды общехозяйственные нужды»; дебет счёта – 25, кредит счёта – 10, «Отпущены материалы для хозяйственных нужд цехов, а также на содержание и эксплуатацию машин и механизмов». 25 счёт – активный, ибо на нём отображаются затраты на производство)

· реализация материалов на сторону. Материалы реализуются на сторону, если они являются излишними и неликвидными, т.е. недвижимыми, неиспользуемыми в производстве. Могут реализовываться отходы производства своим работникам.

Реализация материалов на сторону может отражаться в учёте двумя методами:

· по отгрузке (материалы считаются реализованными, когда они отгружены (реализовано = отгружено)).

В учёте составляются след. записи: дебет счёта – 90 (выручка как пассив, НДС как актив, прочие налоги как актив, себестоимость продукции как активы (это расходы), 5 и 6 – активы, 7 – пассивы, 8 – активы), дебет 90/9, кредит счёта – 8 «Списаны реализованные материалы по учётной стоимости», дебет 90/8, кредит – 16, 70, 69, 76/2 и др.счетов «Списаны транспортно-заготовительные затраты, относящиеся к реализованным материалам, а также начисленная зарплата работникам за погрузку либо разгрузку реализованных материалов и произведены отчисления от этой заработной платы», дебет счёта – 62, кредит счёта – 90/7 «Прочие доходы»), дебет счёта – 90\2, кредит счёта – 68 «Начислен НДС от доходов по реализации материалов»), дебет счёта – 90/9, кредит счёта – 99 «Отражена прибыль от реализации материалов» или дебет счета – 99, кредит счёта – 90/9 «Отражён убыток от реализации материалов». Все эти записи составляются одновременно, в одном отчётном периоде. Дебет счета – 51, кредит счёта – 62 «Поступили денежные средства на расчётный счёт от покупателей материалов».

· по оплате (материалы являются реализованными тогда, когда материалы отгружены и поступили денежные средства и за них в организацию поступили денежные средства, т.е. реализовано = отгружено + оплачено.

В учёте составляются след. записи дебет счёта – 45, кредит счёта – 10 списана фактическая себестоимость отгруженных покупателю материалов. Может существовать временной разрыв между этой и последующими записями; дебет счёта – 51, кредит счёта – 90/7 «Поступили денежные средства на расчётный счёт от покупателей материалов», дебет счёта – 90/8, кредит счёта – 45 «Списана фактическая себестоимость реализованных материалов»; дебет счёта – 90/2, кредит счёта – 68 «Начислен НДС»; дебет счёта – 90/9, кредит счёта – 99 либо дебет счёта – 99, кредит счёта– 90/9 «Отражён финансовый результат от реализации материала прибыль либо убыток соответственно»; дебет счёта – 44, кредит счёта– 10 «Списаны материалы, связанные с реализацией продукции, например, шпагат и картон при упаковке готовой продукции на складе и д.р.; дебет счёта – 44, кредит счёта – 10 «Отражена недостача материалов и др.».

Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учётным ценам (транспортно-заготовительные затраты) распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учётным ценам:

A=((В+С)/(Д+Е))×100%

где: А – процентное отношение отклонений фактической себестоимости от учётной цены (процент транспортно-заготовительных затрат) на остаток материалов

В – отклонение фактической себестоимости от учётной цены (транспортно-заготовительные затраты) на остаток материалов

С – отклонение фактической себестоимости от учётной цены (транспортно-заготовительные затраты) по поступившим материалам за месяц

Д – остаток материала на начало месяца по учётной цене

Е – поступление материала за месяц по учётной цене

Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к списанным материалам, определяется умножением учётной стоимости израсходованного материала на рассчитанный процента (показатель А).

Сумма списанный транспортно-заготовительных расходов в учёте отображается следующей записью: дебет счета – или 20, или 23, или 25, или 26, или 90/8, кредит счёта – 16.

(4)

Материалы могут храниться на складах, кладовых, на рабочих местах, у мастеров, в кладовых (кладовая расположена при цехе, склад относится в целом к организации). Обычно, прежде чем попасть в цех, материалы со склада передаются в кладовую. Склады (кладовые) должны быть обеспечено исправными измерительными приборами (весами), и их необходимо периодически проверять. Информация о проверках (клейма) в обязательном порядке наносятся на приборы.

Учёт движения материалов на складах осуществляет в карточках складского учёта, которые являются регистром аналитического учёта материалов.

Карточка складского учёта заводится на каждый вид материалов. Кладовщик делает запись в карточке складского учёта в день свершения хозяйственной операции на основании первичного документа.

По окончании месяца бухгалтер проверяет правильность записи в карточках складского учёта. Кладовщик по окончании месяца передаёт в бухгалтерию все первичные документы все первичные материалы, на основании которых составляется отчёт о движении материала. В последующем составляется учётный регистр: ведомость 10 – «движение товарно-материальных ценностей». В частности в ведомости 10 рассчитываются отклонения транспортно-заготовительных затрат.

(5) Инвентаризация материалов. Отражение в учёте результатов инвентаризации

Согласно законодательству, проведение инвентаризации обязательно:

1) при реорганизации либо при ликвидации организации

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчётности

3) при смене руководителей организации или материально-ответственных лиц

4) при выявлении фактов хищения или порчи имущества

5) в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы

6) в некоторых других случаях

Для проведения инвентаризации в организации создаются постоянно действующая комиссия. До начала проверки инвентаризационная комиссия берет расписку с материально ответственных лиц в том, что в начале инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Сведения о фактическом наличии материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому наименованию материала.

Комиссия в присутствии кладовщика проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения главбуха и руководителя организации материалы могут отпускаться кладовщиком в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бух учета заносятся в сличительные ведомости и отражаются в учете в следующем порядке:

Вначале производится взаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачёт может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материального наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица сообщают подробные объяснения. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на материально ответственные лица.

Стоимость выявленных в ходе пересортицы материалов относятся на счёт 94 «недостачи и потери от порчи ценностей»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Выявленные недостачи при инвентаризации
Списана недостача, порча в пределах норм естественной убыли	20,25,26,44

В том случае если недостачи и порчи имущества были сверх норм естественной убыли, необходимо начислить НДС от учетной стоимости недостающих материалов. Если недостача сверх норм материальной убыли произошла по вине ответственного лица, в учете следует совершить следующие записи.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Отнесена недостача производственных запасов на материально-ответственное лицо (с учетом НДС)
На разницу между изыскиваемой и учетной стоимостью

По мере погашения задолженности мат ответственного лица в учете отражаются следующие записи: дебет (50) кредит (73) материально ответственное лицо внесло деньги на сумму в кассу. В том случае если в недостаче виновата организация, то дебет (91) кредит (94) «недостача и порча материальных ценностей»