Исчисление и уплата НДС регулируется налоговым и таможенным законодательством

Объектом налогообложения признаются:

1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных на территории Республики Беларусь;

2) ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), иму­щественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

1) применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущест­венные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без вклю­чения в них НДС;

2) регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

Для исчисления налога применяются различные налоговые ставки, установленные ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь:

1. ноль (0) процентов:экспорт

2. десять (10) процентов: рыбоводства и пчеловодства;

3. двадцать (20) процентов:

3.1. при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах 1 и 2, а также при реализации имущественных прав по свободным ценам;

3.2. при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, не указанных в подпункте 2.2;

3.3. при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу;

4. девять целых девять сотых (9,09) процента(10/ 110 * 100 процентов, или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20/ 120 * 100 процентов) — при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, а также при поступлении сумм, уве­шивающих налоговую базу;

5. ноль целых пять десятых (0,5) процента — при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней

6. десять (10) процентов — при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Респуб­лики Беларусь сахара белого (код Товарной номенклатуры внешнеэко­номической деятельности Республики Беларусь 1701 99 100), а также припоступлении сумм, увеличивающих налоговую базу, при реализа­ции сахара белого.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС исчисляется нарастающим итогом по истечении каждого отчетного пе­риода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), иму­щественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствую­щем отчетном периоде.

Налог исчисляется по формуле

Н = НБ - С/100,

где Н - сумма налога;

НБ - налоговая база;

С - установленная ставка.

Сумма НДС, исчисленная по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок исчисления НДС, уплаченного при таможенном оформле­нии, рассмотрим в методике расчета таможенных платежей.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода и суммами налоговых вычетов.

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

3) уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Р.Б.

Плательщик может применять различные ставки при исчисле­нии НДС по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. На практике применяются два метода распределения налоговых вычетов:

1) метод удельного веса;

2) метод раздельного учета.

Применяемый метод распределения вычетов утверждается в прика­зе об учетной политике и не должен меняться в течение календарного года. Если в этом приказе метод распределения вычетов не указан, то применяется первый, т. е. по удельному весу.

Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четы­рех знаков после запятой.

1. Удельный вес (%) = определенная сумма оборота по реализации / общая сумма оборота по реализации * 100%;

2. Налоговые вычеты, приходящиеся на определенный оборот по ре­ализации = Сумма налоговых вычетов, приходящаяся на общую сумму оборота * Удельный вес (%).

Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие инфор­мации в бухгалтерском и (или) налоговом учете о суммах налога, упла­ченных при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав.

Суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства нематериальные активы, используемые для производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав облагаемых НДС по различным ставкам, принимаются к вычету.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмезд­ной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год.

УплатаНДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Акцизы

Акцизы являются одним из видов косвенных налогов и устанавли­ваются на отдельные виды товаров, которые имеют высокий уровень рентабельности.

Плательщиками акцизов являются:

♦ организации;

♦ индивидуальные предприниматели;

♦ физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый ректификованный технический;

2) алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликероводочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 % и более);

3) непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

4) пиво;

5) слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 %;

6) табачные изделия;

7) автомобильные бензины;

8) дизельное и биодизельное топливо;

9) судовое топливо;

10) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

11) масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Не признаются подакцизными товарами:

- спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

Виды ставок акцизов:

♦ твердые или специфические — устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров;

♦ адвалорные — устанавливаются в процентах от стоимости товаров.

Объекты обложения акцизами:

1) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;

2) ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь под­акцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с нали­чием которых связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов;

3) подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Рес­публики Беларусь, при реализации (передаче).

Подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Рес­публики Беларусь, по которым произведена уплата акцизов по твердой (спецификой) ставке, не признаются объектом налогообложения при их реализации (передаче).

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов, определяется по формуле:

С=0 • А,

где С — сумма акцизов;

О — объект обложения (объем продукции в на­туральном выражении);

А — ставка акцизов.

Алкогольные и табачные изделия, ввозимые в Республику Беларусь, подлежат маркировке акцизной маркой. Акцизная марка подтверждает легальность ввоза товара и уплату по нему акцизов и других платежей, взимаемых при таможенном оформлении.

Общая сумма акцизов определяется путем сложения сумм акцизов каждого вида подакцизного товара при их реализации.

Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь (ставки акцизов - твердые), объектом обложения является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Уплата акцизов производится один раз — при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Сумма акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при производстве и реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, за исключением сумм акцизов, уплаченных:

I) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

2) при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов — в случае их последующей реализации на территории Республики Беларусь.

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельною веса или методом раздельного учета направления использования под­акцизных товаров.

При методе удельного веса включение сумм акцизов в затраты про­изводится пропорционально стоимости подакцизных товаров, исполь­зованных в производстве товаров, облагаемых по адвалорной ставке и по твердой ставке.

При методе раздельного учета в затраты включается сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на таможенную тер­риторию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использован­ных в производстве товаров.

Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм ак­цизов утверждается учетной политикой организации, решением инди­видуального предпринимателя. При его отсутствии в учетной полити­ке используется только метод удельного веса.