Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) заменил сово­купность уплачивавшихся ранее обязательных стра­ховых взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом целевое назначение ЕСН сохрани­лось: он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пен­сионное и социальное обеспечение (страхование), медицинскую помощь. Поступления от ЕСН зачисля­ются по установленным нормативам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Таким об­разом, ЕСН является целевым налогом.

НК устанавливает две самостоятельные группы на­логоплательщиков: 1) лица (организации, индиви­дуальные предприниматели, физические лица), про­изводящие выплаты физическим лицам; 2) индиви­дуальные предприниматели, адвокаты, частные нота­риусы. Если лицо одновременно относится к обеим группам налогоплательщиков, оно должно исчислять и уплачивать ЕСН по каждому основанию отдельно.

Объект налогообложения. Для налогоплательщи­ков первой группы объектом налогообложения при­знаются выплаты и иные вознаграждения, начисля­емые (выплачиваемые) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за ис­ключением гражданско-правовых договоров, пред­метом которых является переход права собственнос­ти или иных вещных прав на имущество, а также свя­занных с передачей имущества в пользование).

Объектом налогообложения для налогоплательщи­ков второй группы (индивидуальные предприниматели, адвокаты) признаются доходы от предпринима­тельской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база. Для налогоплательщиков первой группы она представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом учитываются любые вознаграждения, независи­мо от формы их выплаты. К такому вознаграждению, например, может относиться полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для самого физического лица либо членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в их интересах. Налого­вая база определяется отдельно по каждому физи­ческому лицу с начала налогового периода по истече­нии каждого месяца нарастающим итогом.

Для индивидуальных предпринимателей налоговой базой является сумма доходов, полученных ими за налоговый период и в денежной, и в натуральной формах от предпринимательской либо иной профес­сиональной деятельности, за вычетом расходов, свя­занных с их извлечением.

Суммы, не подлежащие налогообложению. Включают различного рода государственные посо­бия, компенсационные выплаты, суммы единовре­менной материальной помощи, оказываемой физи­ческим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях воз­мещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на терри­тории РФ, и др.

45. Взаимозависимые лица. Правовое регулирование по Налоговому кодексу.

46. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Система налогообложения для сельскохозяйствен­ных товаропроизводителей (единый сельскохозяйс­твенный налог — ЕСХН) устанавливается НК и приме­няется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством. Переход на уплату ЕСХН осуществляется доброволь­но и предусматривает: 1) для организаций — замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой ЕСХН; 2) для индивидуальных предпринимателей — замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от пред­принимательской деятельности), налога на имуще­ство физических лиц (в отношении имущества, ис­пользуемого для предпринимательской деятельно­сти) и ЕСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой ЕСХН.

Кроме того, организации и индивидуальные пред­приниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, не при­знаются налогоплательщиками НДС (кроме «тамо­женного»). Иные налоги и сборы, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уп­лачиваются в общем порядке.

Налогоплательщики — сельскохозяйственные това­ропроизводители, организации и индивидуальные предприниматели, производящие с/х продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (про­мышленную) переработку (в том числе на арендован­ных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивиду­альных предпринимателей доля дохода от реализа­ции произведенной ими с/х продукции, включая про­дукцию ее первичной переработки, произведенную ими из с/х сырья собственного производства, состав­ляет не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) ор­ганизации и индивидуальные предприниматели, за­нимающиеся производством подакцизных товаров; 3) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятель­ность в сфере игорного бизнеса; 4) бюджетные уч­реждения.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база представляет собой денежное вы­ражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов.

Налоговый период — календарный год, отчетный период — полугодие. Налоговая ставка — 6%.

Порядок исчисления и уплаты. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Уплата ЕСХН и авансового платежа производится по местонахождению (месту жительства) налогопла­тельщика не позднее срока, установленного для по­дачи налоговой декларации за налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истек­шим налоговым периодом.

47. Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложе­ния (УСН) предусматривает для организаций осво­бождение от обязанности по уплате налога на при­быль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН; для индивидуальных предпринимателей — от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предприниматель­ской деятельности) и ЕСН (в отношении доходов, по­лученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Кроме того, лица, пе­решедшие на УСН, не признаются налогоплательщи­ками НДС (кроме «таможенного»). Иные налоги и сбо­ры, а также страховые взносы на обязательное пенси­онное страхование, уплачиваются в общем порядке.

Переход к УСН или возврат к иным режимам нало­гообложения осуществляется добровольно, согласно гл. 26.2 НК.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в установленном порядке. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она по­дает заявление о переходе на УСН, доходы не превы­сили 15 млн руб.

Не вправе применять УСН: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страхов­щики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и инди­видуальные предприниматели, занимающиеся про­изводством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; орга­низации и индивидуальные предприниматели, зани­мающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимаю­щиеся частной практикой, адвокаты, учредившие ад­вокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и ин­дивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); организации, в кото­рых доля участия других организаций составляет бо­лее 25%; организации и индивидуальные предприни­матели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 чело­век; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превы­шает 100 млн руб.; бюджетные учреждения; иност­ранные организации, имеющие филиалы, представи­тельства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

Если по итогам отчетного (налогового) периода до­ходы налогоплательщика превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допу­щено несоответствие требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 НК, такой налогоплательщик счи­тается утратившим право на применение УСН с нача­ла того квартала, в котором допущены указанное пре­вышение и (или) несоответствие указанным требова­ниям.