Отклонения постоянных НР

Плановые (бюджетные) постоянные НР не зависят от объема производства. Для любого из трех вариантов производственной программы постоянные НР остаются на одном уровне. Для целей контроля представляет интерес отклонение фактических постоянных НР от гибкого бюджета – это разница между фактическими постоянными НР и НР по гибкому бюджету:

,

где – фактические постоянные НР;

– постоянные НР по гибкому бюджету (плановые, бюджетные).

Причина неблагоприятных отклонений может быть выяснена только при постатейном анализе смет. Контроль за постоянными НР, в отличие от прямых затрат, осуществляется не ежедневно или еженедельно, а помесячно, поквартально или реже, в зависимости от сумм отклонений. Таким образом, для целей контроля имеет значение абсолютная сумма постоянных НР и их отклонение от гибкого бюджета.

Отклонение по объему производства рассчитывается как разница между постоянными НР по гибкому бюджету и распределенными на продукт НР.

,

где – распределенные на продукт постоянные НР.

Отклонение по объему служит двум различным целям. Для целей контроля учетная система признает, что постоянные расходы не изменяются при изменении объема производства. Плановые (бюджетные) НР являются основой контроля НР, эталоном, с которым сравниваются фактические НР. Для калькуляционных целей имеет значение не абсолютная сумма постоянных НР, а НР на единицу объема производства (ставка НР). В зависимости от показателя, применяемого для планирования и измерения объема производства, это могут быть НР на единицу продукции, НР на машино-час, НР на нормо-час. Эта ставка используется, чтобы распределить постоянные НР на счет «Основное производство». В течение любого периода, в котором стандартные машино-часы в пересчете на фактический объем отличаются от планового уровня, бюджетные НР отличаются от распределенных НР.

Отклонение фактических НР от гибкого бюджета равно сумме отклонений переменных НР по ставке и по эффективности (нормам времени) и постоянных НР от бюджета:

,

где – НР фактические и плановые (по гибкому бюджету);

– отклонение переменных НР по эффективности (нормам времени);

– отклонение переменных НР по ставке;

– отклонение постоянных фактических НР от гибкого бюджета.

Отклонение постоянных НР по объему производства не участвует в расчете, так как не служит целям контроля за НР.