Тема 1.12. Учет операций и ценностей, не принадлежащих организации

· Учет арендованных основных средств.

· Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и на комиссию.

· Учет оборудования для монтажа.

· Учет бланков строгой отчетности.

· Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

· Учет обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные.

· Учет износа основных средств.

· Основные средства, сданные в аренду.

Забала́нсовый (внебалансовый) счёт — счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. Забалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами. Учет с использованием забалансовых счетов ведется без применения метода двойной записи, по схеме:

ДЕБЕТ - полученные ценности или возникшие обязательства;

КРЕДИТ - выбытие ценностей или погашение обязательств.

ü Счет 001 "Арендованные основные средства" -земельные участки, природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства (по первоначальной стоимости, в количественном выражении, в нулевой оценке), обозначенной в договоре аренды, акт приемки-передачи имущества или запросить у арендодателя копию инвентарной карточки арендованного объекта. Начисление арендной платы арендодателю: Д 20,26,44 - К 76.5

ü Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

На этом счете учитываются:

1. Товары, ошибочно адресованные организации (оценка: рыночная);

2. Товары, оплаченные и принятые покупателем, но временно оставленные на складе поставщика на ответственное хранение. Покупатель - учитывает на балансе, поставщик - за балансом (по продажной цене).

3. Покупатель отказался оплачивать по причине низкого качества, порчи, поломки, несоответствия стандартам, техническим условиям. Товары, покупатель обязан принять на ответственное хранение и уведомить об этом поставщика;

4. Право собственности, на которые переходит к покупателю после оплаты;

5. Посредник, приобретающий товары для комитента (принципала).

Основанием для поступления и списания товара служит:

1. Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма N МХ-1) (Д002).

2. Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение, (форма N МХ-3).

ü Счет 003 "Материалы, переданные в переработку"

На этом счете учитываются:

1. Материалы, принятые организацией от заказчика для переработки, выполнения работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. (Оценка: предусмотренная в договоре)

Основанием для поступления давальческого сырья оформляется:

1.Приходный ордер по форме N М-4.

2.После переработки материалов в готовую продукцию составляется отчет о расходовании материалов.

ü Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"

На этом счете учитываются:

Товары, поступившие для реализации по договору комиссии, учитываются по ценам, указанным в передаточных актах и согласованным с комитентом, включая НДС. По такому договору одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Комиссионер делает следующие учетные записи:

1. Д 004 – 1180 руб. - (Акт приемки-передачи товара на комиссию по ценам согласованным с комитентом);

2. Д 62 - К 76-к – 2000 руб. – (товарная накладная);

3. Д 50, 51 - К 62 – 2000 руб. - (п/п или ПКО);

4. Д 76-к - К 90 – 354 руб. (отчет комиссионера) вознаграждение;

5. Д 76-к - К 51 – 1700 руб. (п/п);

6. Д 90.7 - К 44 – 100 руб.;

7. Д 90.3 - К 68.2 – 54 руб.;

8. Д 90.9 - К 99.1 – 200 руб.

9. К 004 - списана с учета стоимость проданных товаров.

В состав документов входят:

1. Перечень товаров, принятых на комиссию (формы N КОМИС-1, КОМИС-1а);

2. Акт об уценке (форма N КОМИС-3);

3. Справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-4);

4. Акт о снятии товаров с продажи (форма N КОМИС-5);

5. Карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (ф. N КОМИС-6).

ü Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"

На этом счете учитываются:

Оборудование которое передает заказчик подрядчику для монтажа по согласованной стоимости.

Учет подрядчика:

Д 005 – Передача производится на основании акта о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15)

Д20 – К 10,70,69.

Д 62 - К 90 – Акт о приемке выполненных работ КС-2;

Д 90 - К 20;

Д 90 – К68;

К 005 - списана с учета стоимость оборудования, принятого в монтаж, при передаче его заказчику.

ü Счет 006 "Бланки строгой отчетности"

На этом счете учитываются:

Квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных документов.

1. Издать приказ по утверждению перечня БСО и назначению ответственных лиц, хранящих и использующих бланки.

2. Учет поступления и движения данных бланков ведется в приходно-расходных книгах;

3. Выдача бланков в подотчет, МОЛ, производится по накладной или под расписку в книге;

4. Списание использованных или просроченных бланков с подотчета материально ответственных лиц производится по акту.

Учет ведется в условной оценке. Затраты по покупке (изготовлению) бланков учитываются: Д 26 - К 60, 76.

ü Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных

дебиторов"

На этом счете учитываются:

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек (3 года), и долги, нереальные для взыскания, учитываются за балансом в течение 5 лет.

1. Д 91.2, 63 – К 76 (62) - письменное обоснование, приказа руководителя, инвентаризация.

3. Д 007.

4. Д50,51 К 91.1

5. К 007 – Долг оплачен или прошел срок 5 лет.

ü Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

ü Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

На этих счетах учитываются:

Залог, поручительство 3-х лиц, банковская гарантия, иные виды: неустойка, удержание имущества должника, задаток, облигации, векселя, приобретенные опционы и варранты (учитываются по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором).

Опционы – договор, контракт, который дает право совершить сделку с активом (товар, ценная бумага) по определенной цене в определенное время.

Варранты – ценная бумага, дающая владельцу право на покупку некоторого количества акций на определенную дату по определенной цене.

Счет 010 "Износ основных средств"

На этом счете учитываются:

Износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки, также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Износ по указанным объектам начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Владельцы жилищного фонда делают следующие записи в бухгалтерском учете:

Д 010 - начислена амортизация на объекты жилищного фонда (единовременно в конце года);

К 010 - списана начисленная амортизация по объекту жилищного фонда в связи с его выбытием.

ü Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"

На этом счете учитываются:

Д 011 - отражена стоимость основных средств, переданных в лизинг;

К 011 - списана стоимость основных средств с забалансового учета по их возвращении.

ü Счет 012 «Учет нематериальных активов, полученных в пользование».

На этом счете учитываются:

НМА, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Забалансовые счета в бухгалтерском балансе отражаются разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах".