Классификация и калькулирование затрат на производство продукции

В отечественной практике управления затратами для целей пла­нирования, учета и калькулирования применяется следующая клас­сификация:

• по виду производства — основное и вспомогательное;

• по виду продукции — отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

• по виду расходов — статьи калькуляции (для калькулирова­ния себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отче­та по затратам на производство);

• по месту возникновения затрат — участок, цех, производст­во, хозрасчетная бригада.

Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов по статьям калькуляции и элементам затрат.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределе­ния по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с уче­том характера и структуры производства.

В качестве примера рассмотрим калькуляционные статьи затрат, широко применяемые на заводах машиностроения.

1. Сырье и материалы (за вычетом отходов).

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперирован­ных предприятий.

3. Заработная плата основная производственных рабочих.

4. Заработная плата дополнительная производственных рабочих.

5. Отчисления на социальное страхование с заработной платы основной и дополнительной производственных рабочих.

6. Расходы на подготовку и освоение производства.

7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

8. Цеховые расходы.

Цеховая себестоимость

9. Общезаводские расходы.

10. Потери от брака.

Производственная себестоимость

11. Внепроизводственные расходы.

Полная себестоимость

На предприятиях промышленности применяют следующие ос­новные методы калькулирования себестоимости продукции:

• прямого счета;

• нормативный;

• расчетно-аналитический;

• параметрический.

Наиболее простой и наименее точный — метод прямого счета, когда себестоимость единицы продукции определяется делением об­щей суммы издержек на количество изготовленной продукции. При­менение данного метода возможно лишь на предприятиях, произво­дящих однородную продукцию, в связи с чем метод используется очень ограниченно. Кроме того, он не дает представления о затратах на отдельные статьи калькуляции.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях (в организациях), где четко органи­зован учет изменений фактических затрат каждого вида ресурсов на единицу конкретного вида продукции массового производства. Он основан на нормах и нормативах использования трудовых, матери­альных и финансовых ресурсов. При этом нормы и нормативы ис­пользования ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Их величины необходимо систематически пере­сматривать.

Наиболее точный и совершенный метод калькулирования себе­стоимости продукции — расчетно-аналитический. При этом методе осуществляется всесторонний анализ состояния производства и возможных изменений в нем. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в проектируемом периоде.

При калькулировании однотипных, но разных по качеству изде­лий применяется параметрический метод. Он заключается в уста­новлении закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Так опре­деляют себестоимость изделия на основании стоимости одного ки­лограмма, одной тонны конструктивного веса аналогичных машин и оборудования. Могут применяться и другие показатели, наиболее характерные для данной продукции. Этим же методом можно рас­считывать и дополнительные затраты на улучшение качественных характеристик продукции.

Рекомендуется использование следующего варианта группировки затрат.

А. Прямые затраты:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы;

• покупньк изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних орга­низаций;

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальное страхование и социальное обеспе­чение;

• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

• потери от брака.

Б. Косвенные затраты:

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• прочие производственные расходы.

Итого: производственная себестоимость;

• коммерческие расходы.

Итого: полная себестоимость.

Статья «Сырье и материалы» содержит затраты на сырье и мате­риалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь отражаются также затраты на вспомогательные материалы, исполь­зуемые на технологические цели.

В статью «Возвратные отходы» включаются остатки сырья, ма­териалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превра­щения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного мате­риала (химические и физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.), и в силу этого используемые с повы­шенными затратами (снижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответ­ствии с действующей технологией используются в качестве полно­мерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства.

В статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторон­них организаций» отражаются затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемых для комплектования про­дукции данного предприятия или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии с целью получения готовой про­дукции (изделий).

Статья «Топливо и энергия на технологические цели» содержит затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе про­изводства продукции топлива и энергии (как полученных со сторо­ны, так и выработанных самим предприятием).

В статье «Основная заработная плата производственных рабо­чих» планируется и учитывается основная заработная плата работ­ников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются:

• оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;

• доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т.п.;

• доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступ­лениями от нормальных условий производства (несоответствие обо­рудования, материалов, инструмента и др.).

Основная заработная плата производственных рабочих непо­средственно включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции).

В статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами, за не­проработанное на производстве (неявочное) время.

Статья «Отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение» включает отчисления (страховые взносы) в Пенсион­ный фондРФ, в Фонд социального страхования РФ, в Фонд обяза­тельного медицинского страхования и в Государственный фонд заня­тости населения РФ от расходов на оплату труда работников, заня­тых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с по­рядком, установленным законодательством Российской Федерации.

К затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и ос­воение производства новых видов продукции», относятся: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, затраты на проектирование и' конструирование, разработку технологического процесса изготовле­ния нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца.

В статью «Потери от брака» входят: стоимость окончательно забра­кованной продукции (изделий, полуфабрикатов); стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака, пре­вышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт.

К статье «Общепроизводственные расходы» относятся затраты, свя­занные с обслуживанием основного и вспомогательного производств.

Статья «Общехозяйственные расходы» включает затраты, свя­занные с управлением предприятием и организацией производства в целом.

В статье «Прочие производственные расходы» учитываются: от­числения или расходы на научно-исследовательские и опытные ра­боты; затраты на гарантийное обслуживание и ремонт; затраты на стандартизацию и отчисления на централизованную техническую пропаганду; другие расходы, не относящиеся ни к одной из указан­ных выше статей затрат.

В статье «Коммерческие расходы» планируются и учитываются следующие расходы по сбыту продукции: затраты на тару и упаков­ку на складах готовой продукции; расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, авто­мобили и в другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие анало­гичные по назначению расходы.

Каждая статья прямых затрат легко поддается нормированию на единицу выполненной продукции (работ, услуг), и, таким образом, легко выявляются отклонения фактических затрат от нормативных.

Затраты, учтенные в соответствующих статьях себестоимости продукции (работ, услуг), в дальнейшем группируются согласно их экономическому содержанию по экономическим элементам.

В нынешних условиях рыночной экономики на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, включающую:

• материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические цели) в прямом исчислении;

• затраты на оплату труда (также в прямом исчислении);

• прочие прямые затраты;

• затраты по управлению и обслуживанию производства (кос­венные).

Перед предприятиями стоит задача получения быстрой и как можно более достоверной информации об издержках производства. Нередко предпринимателю приходится составлять калькуляции за­трат на базе определенных предложений. При этом назначение калькуляции затрат — получение информации индикативного ха­рактера, позволяющей выявить отклонения от заданных норм, пла­нов, заранее установленных стандартов, определить причину этих отклонений и принять необходимые меры по устранению или со­кращению подобных отклонений.

В отличие от статей калькуляции, группировка которых носит рекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их эконо­мическим содержанием по следующим общепринятым элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от­ходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость при­обретаемых со стороны для производства продукции сырья и мате­риалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично по­требительские качества исходного продукта и в силу этого исполь­зуемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В состав «затрат на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала организации (пред­приятия), включая премии рабочим и служащим за производствен­ные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации (предприятия) работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обя­зательные отчисления по установленным нормам органам государ­ственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования, в процентах к оплате труда работников.

В состав «амортизации основных фондов» входит сумма аморти­зационных отчислений на полное восстановление основных произ­водственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стои­мости и установленных норм, включая ускоренную амортизацию их активной части.

Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные выше эле­менты затрат, получают отражение в элементе «прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на команди­ровки, оплата услуг связи и др.

Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции от­ражает место возникновения этих затрат и применяется для плани­рования, учета и калькулирования затрат на производство и реали­зацию единицы продукции, а также всей товарной продукции. Она содержит во многих случаях комплексные статьи затрат.

Группировка издержек по элементам затрат включает экономи­ческие элементы, израсходованные независимо от места их возник­новения. Как правило, это прямые затраты. В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике (об этом пой­дет речь в следующем параграфе).