Этическое регулирование деятельности профессиональных бухгалтеров в России и за рубежом

Различия в этических нормах с другими странами

Оказывая услуги в другом государстве, член ИПБ должен руководствоваться следующими правилами:

1) если этические нормы соответствующих профессий в этом государстве в каких-либо отношениях являются менее строгими, чем те которые предусмотрены Кодексом, необходимо придерживаться требований Кодекса;

2) если этические нормы соответствующих профессий в этом государстве в каких-либо отношениях являются более строгими, чем те, которые предусмотрены Кодексом, необходимо придерживаться этических норм, принятых в данном государстве.

Этические конфликты

В ходе своей деятельности член ИПБ может столкнуться с ситуацией конфликта интересов. Не представляется возможным перечислить и классифицировать все возможные случаи таких конфликтов: они могут находиться в диапазоне от обычного расхождения во мнениях по некоторому вопросу до появления случаев умышленной противозаконной деятельности.

Среди факторов, которые могут привести к этическим конфликтам, следует указать следующие:

1) давление со стороны вышестоящего руководителя;

2) возможности давления, связанные с родственными или близкими личными отношениями;

3) просьбы и требования иных лиц, направленные на то, чтобы член ИПБ действовал вразрез с требованиями профессиональных и технических стандартов;

4) возможность конфликта между обязательствами члена ИПБ перед своей организацией и своим профессиональным долгом;

5) давление на члена ИПБ, связанное с обнародованием определенных сведений о его работодателях средствами массовой информации.

Разрешение конфликтов

В процессе применения настоящего Кодекса член ИПБ может столкнуться с необходимостью определения того, какое поведение может явиться неэтичным, а также с необходимостью разрешить этические конфликты. В случае возникновения серьезных этических проблем членам ИПБ следует выполнить меры, предусмотренные своей организацией для этих случаев.

В случае если организация, в которой работает член ИПБ, не установила систему надлежащих мер по разрешению этических конфликтов, ему следует предпринять следующие последовательные шаги:

1) сообщить о возникшей проблеме непосредственному руководителю;

2) если непосредственный руководитель оказался не в состоянии разрешить конфликт, члену ИПБ следует обратиться к руководителю более высокого уровня, проинформировав об этом непосредственного руководителя;

3) если руководитель определенного уровня не может разрешить проблему или оказывается сам непосредственно вовлечен в нее, члену ИПБ следует обратиться к руководителю более высокого уровня (в том числе выше руководителя организации следует обращаться к совету директоров, собранию акционеров или иному аналогичному органу);

4) члену ИПБ рекомендуется получить в конфиденциальном порядке консультацию у независимого юриста или в Некоммерческом партнерстве «Институт профессиональных бухгалтеров России» либо в своем территориальном подразделении его;

5) в качестве последней меры разрешения этического конфликта (например, когда его вынуждают сознательно нарушить нормы действующего законодательства) члену ИПБ рекомендуется отказаться от выполнения такого задания или поручения, письменно проинформировав об этом руководителя соответствующего ранга.

Член ИПБ имеет право обратиться в Третейский суд Некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров России» с жалобой на руководство организации в которой он работает, а также просить ИПБ о подыскании ему другого места работы. Решение Третейского суда обжалованию не подлежит.

Профессиональные бухгалтеры, являющиеся руководителями или собственниками организаций, обязаны принять необходимые шаги по установлению в своих организациях системы процедур и мер, направленных на разрешение возможных этических конфликтов.

Дисциплинарные меры

Нарушение перечисленных в настоящем Кодексе норм влечет за собой по отношению к нарушителю следующие дисциплинарные меры ответственности (перечислены в порядке усиления):

1) замечание;

2) предупреждение;

3) приостановление членства в Некоммерческом партнерстве «Институт профессиональных бухгалтеров России» на срок до одного года;

4) исключение из членов Некоммерческого партнерства «институт профессиональных бухгалтеров России».

Перечисленные в статье 43 Кодекса дисциплинарные меры принимаются руководством Некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров России» в соответствии с его уставом и регламентом.

Контрольные вопросы и тесты к разделу 1

1. Что такое инвентарный учет и когда он возник?

2. Назовите достоинства и недостатки простой бухгалтерии?

3. Охарактеризуйте основные этапы в развитии простого учета.

4. Какие виды хозяйственного учета вы знаете?

5. Дайте понятие статистического учета.

6. Назовите данные оперативно-технического учета.

7. Дайте понятие бухгалтерского учета.

8. Какой измеритель и почему является главным в бухгалтерском учете?

9. В чем проявляется взаимосвязь бухгалтерского, статистического и оперативно-технического видов учета?

10. Чем отличается бухгалтерский учет от других видов учета?

11. Место учета в системе управления организацией.

12. Назовите основные функции бухгалтерского учета и охарактеризуйте их.

13. Дайте понятие финансового, управленческого и налогового видов учета.

14. Назовите основные отличительные признаки финансового, управленческого и налогового видов учета.

15. Цель ведения приходно-расходного учета:

А) получение информации об остатках ценностей на складах;

Б) проверка достоверности получения и выдачи материальных ценностей;

В) все перечисленное выше.

16. К недостаткам простой бухгалтерии можно отнести:

А) жестко регистрационный характер;

Б) невозможность учета суммы прибылей и убытков;

В) возможность взять под контроль все материальные и денежные средства;

Г) сплошное наблюдение за ходом хозяйственных процессов.

17. Впервые описал и опубликовал систему двойной записи:

А) Бенедетто Котрульи;

Б) Лука Пачоли;

В) Антонио Тальета.

18. Идею накопительных ведомостей выдвинул:

А) Антонио Тальета.

Б) Иоган Готлиб;

В) Джироламо Кардано.

19. Первым российским бухгалтером был:

А) купец Тиммерман;

Б) Жак Савари;

В) В.В. Сабакин.

20. Основная цель хозяйственного учета:

А) формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности, необходимой для управления организацией;

Б) калькулирование себестоимости продукции;

В) обобщение информации, носящей массовый характер;

Г) наблюдение и контроль за отдельными хозяйственными операциями.

21. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации

и его имущественном положении является задачей учета:

А) оперативно-технического;

Б) бухгалтерского;

В) статистического;

Г) оперативного и статистического.

22. В системе управления бухгалтерский учет выполняет функцию:

А) планирования;

Б) информационную;

В) техническую;

Г) регулирования.

23. Назовите предпосылки, необходимые для реализации функции обеспечения сохранности собственности в бухгалтерском учете:

А) наличие квалифицированного персонала;

Б) наличие оборудованных складских помещений;

В) постоянный прогноз деятельности организации;

Г) наличие контрольных и измерительных приборов.

24. Цель ведения управленческого учета:

А) составление отчетности для внешних пользователей;

Б) сбор, обработка и анализ информации для планирования и принятия управленческих решений;

В) составление налоговых расчетов.

25. Потребителями информации в финансовом учете являются:

А) акционеры;

Б) органы государственного контроля;

В) финансово-кредитные учреждения;

Г) все перечисленные выше.

26. Основное требование к информации, формируемой в управленческом учете:

А) в большей степени точность;

Б) ослабление требований точности в пользу быстроты получения информации;

В) информация должна быть основана на свершившихся фактах хозяйственной деятельности.

27. Объектом отчетности в финансовом учете являются:

А) организация в целом;

Б) подразделения организации, выделенные по центрам ответственности;

В) управленческие службы организации;

Г) подразделения организации, выделенные по видам деятельности.

28. В рамках управленческого учета можно использовать методы:

А) бухгалтерского учета;

Б) статистического учета;

В) экономико-математические методы;

Г) стратегического планирования и управления;

Д) все перечисленные выше.

2. ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКГО УЧЕТА

2.1. Общая характеристика бухгалтерского учета

Понятие бухгалтерского учета в РФ определено соответствующими нормативными документами. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (№ 129-ФЗ от 21.11.1996 г.) бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Из определения следует, что объектами бухгалтерского учета являются: имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

– обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием имеющихся ресурсов в соответствии с нормами, нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства, обеспечение финансовой устойчивости и платежеспособности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций возлагается на руководителя организации. При этом в зависимости от объема учетной работы руководитель может организовать бухгалтерский учет по одному из следующих вариантов, представленных на рис. 2.1.

Учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером

Рис. 2.1. Организация бухгалтерского учета в организации

Бухгалтерский учет должен вестись в соответствии с принятой в организации учетной политикой, которая утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации. При этом утверждаются:

– рабочий план счетов, необходимый для ведения синтетического и аналитического учета;

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

– порядок проведения инвентаризации;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Следует выделить основные требования к ведению бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях, т.е. в валюте РФ.

2. Имущество, являющееся собственность организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.

4. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий.

6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство и капитальные вложения учитываются раздельно.

Важная роль в организациях принадлежит главному бухгалтеру, который назначается на должность и освобождается от должности руководителем. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер должен обеспечивать соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контролировать движение имущества и выполнение обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению всех хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера считаются недействительными денежные и расчетные, финансовые и кредитные обязательства. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия выполнения таких операций.

Выделим обязанности главного бухгалтера:

– полный учет поступающих денежных средств, материальных ценностей и своевременное отражение хозяйственных операций;

– составление достоверной бухгалтерской отчетности;

– сохранность бухгалтерских документов

– пресечение незаконных действий должностных лиц.

Главный бухгалтер должен своевременно контролировать:

– правильность оформления приема и расходования материальных ценностей и денежных средств;

– правильность расходования фондов, созданных в организации;

– правильность соблюдения установленных штатов и окладов, смет расходов и своевременность платежей по обязательствам;

– правильность и своевременность проведения инвентаризации имущества и обязательств;

Главный бухгалтер несет как персональную ответственность, так и ответственность совместно с руководителем организации.

Персональная ответственность главного бухгалтера проявляется в следующих ситуациях:

– искажение бухгалтерских данных;

– принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат действующему законодательству;

– несвоевременная или неверная выверка операций по расчетным или другим счетам в банке, расчетов по взносам и другим платежам расчетов с дебиторами и кредиторами;

– нарушение порядка списания с бухгалтерского баланса недостач, дебиторской и кредиторской задолженностей и других потерь;

– составление недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии.

Совместная ответственность главного бухгалтера с руководителем организации:

– нарушение положений и правил, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организации;

– нарушение сроков составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности.

В системе бухгалтерского учета формируется информация для внутренних и внешних пользователей (рис. 2.2).

Рис.2.2. Пользователи бухгалтерской информации

Внутренние пользователи используют информацию, исходя из своих интересов. Например, руководителю важно знать реальную оценку деятельности организации и его финансового состояния. Собственники по данным отчетности могут определить правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала. Учредителей и участников может интересовать дивидендная политика.

Круг внешних пользователей достаточно большой. Государство, прежде всего в лице налоговых органов, заинтересовано в правильности составления отчетных документов, расчета налогов и своевременности перечисления налогов в бюджеты разных уровней. Существующие и потенциальные кредиторы используют отчетность для оценки целесообразности предоставления кредита, определения условий кредитования, условий возврата кредита оценки доверия к организации как к клиенту. Поставщики и покупатели определяют надежность деловых связей с данной организацией. Служащие интересуются данными отчетности с точки зрения заработной платы и перспектив работы в данной организации. Консультанты по финансовым вопросам используют отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию.

В целом необходимо отметить, что информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной для пользователя. Для этого она должна быть уместной, надежной и сравнимой.

На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных лиц.

Надежность информации определяется ее объективностью отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Сравнимость информации означает возможность сравнивать информацию о деятельности хозяйствующего субъекта за разные периоды времени. Это позволит определить тенденции в финансовом положении и финансовых результатах его деятельности.

2.2. Предмет бухгалтерского учета

Для того чтобы понять сущность вопроса договоримся, что мы имеем дело с некоторой работающей организацией, на которой происходят различные производственные процессы: закупается сырье, производится продукция, которая затем реализуется, полученные от реализации средства распределяются по законам экономики. Если это торговая фирма, то закупается товар и затем перепродается. При этом торговая фирма затрачивает средства и рабочую силу на процесс реализации, рекламу и т.д. Бухгалтерский учет учитывает эти процессы с помощью хозяйственных операций, записанных особым образом.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает вся хозяйственная деятельность, которая состоит из многочисленных и разнообразных объектов (рис. 2.3).

К первой группе объектов относятся хозяйственные средства и источники, ко второй – хозяйственные процессы и результаты хозяйственных процессов.

Рассмотрим вначале хозяйственные средства организации (рис. 2.3). Согласно статье 48 Гражданского кодекса РФ, юридическое лицо имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Таким образом, в качестве решающего признака юридического лица законодательно выделяется признак имущественной обособленности. В рамках бухгалтерской терминологии понятие «имущество» можно определить как совокупность оборотных и внеоборотных активов (средств) организации.

К внеоборотным активам относятся средства, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает один год.

	Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность	Объекты, составляющие хозяйственную деятельность
Хозяйственные средства (активы)	Источники хозяйственных средств (пассивы)	Для предпринимательской деятельности
Собственные	Заемные	Хозяйственные процессы	Результаты хозяйственных процессов
Внеобо-ротные активы	Основные средства	Уставный капитал	Кредиты банка	Процесс заготовления	Экономия или перерасход
Нематериальные активы
Оборотные активы	Оборотные средства	Добавочный капитал	Заемные средства	Процесс производства	Экономия или перерасход
Денежные средства	Прибыль	Кредиторская задолженность	Процесс продаж	Прибыль или убыток
Средства в расчетах (Дебиторская задолженность)	Резервный капитал

Рис. 2.3. Хозяйственная деятельность предприятия

К внеоборотным активам относят:

1. Основные средства. Это материально-вещественные факторы производства, которые используются в течении длительного времени (более одного года) и постепенно переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции посредством амортизации. В составе основных средств учитываются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инвентарь, объекты природопользования и др.

2. Незавершенное строительство. К незавершенным капитальным вложениям относят не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инвентаря и др.

3. Нематериальные активы. Это объекты долгосрочного характера, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями. Как и основные средства они переносят свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) путем начисления амортизации. К ним относят произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

4. Результаты исследований и разработок – затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

5. Доходные вложения в материальные ценности. К ним относят вложения в имущество, предназначенное для передачи по договору лизинга или по договору проката.

6. Долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы. Долгосрочные финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы.

7. Отложенные налоговые активы (ОНА). В связи с принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» введено понятие ОНА. Это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНА возникают если не совпадает момент или период признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Например, сумма амортизация основных средств в бухгалтерском учете больше суммы амортизации в налоговом учете. Такая ситуация складывается, например, если в рамках действующего законодательства применяются разные методы начисления амортизации основных средств.

Рис. 2.4. Состав имущества организации

Оборотные активы (средства) – это денежные средства, авансируемые организацией в образование оборотных производственных фондов и фондов обращения.

Оборотные производственные фонды называются так потому, что они обслуживают процесс производства продукции (работ, услуг). К ним относят:

– сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие, запасные части, тару, топливо, которые либо преобразуются в новое изделие, либо используются на выполнение работ или оказание услуг;

– незавершенное производство – продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки;

– расходы будущих периодов – расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, подготовительные работы в связи с сезонностью производства, неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств и др.).

Фонды обращения, хотя и не участвуют непосредственно в процессе производства, но необходимы для обеспечения единства производства и обращения. Можно выделить следующие элементы фондов обращения:

1. Готовая продукция – это изделия и продукты полностью законченные обработкой, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам (техническим условиям) или условиям договоров и оформленные приемо-стадотчной документацией, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям в соответствии с заключенным договором. В налоговом кодексе даются понятия работы и услуги. Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и физических лиц. Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

2. Товары – это часть МПЗ организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для комплектации готовой продукции без дополнительной обработки, для продажи или перепродажи. Если выручка от продажи продукции или товаров не может быть признана какое-то время в бухгалтерском учете (экспорт продукции, комиссионная торговля), то речь идет о товарах отгруженных.

3. Средства в расчетах (дебиторская задолженность). Под дебиторской задолженностью понимается задолженность юридических или физических лиц организации. Например, задолженность покупателей за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц, выданные авансы, полученные векселя и т.п.

4. Денежные средства и финансовые вложения. Это сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке. Сюда также относят краткосрочные ценные бумаги, выданные краткосрочные займы и т.п.

Владея информацией о составе хозяйственных средств, рассмотрим, за счет каких источников они могут быть образованы и получены. Здесь может быть два канала получения средств: собственные и заемные (рис. 2.5).

Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей (собственников) в имущество в денежном выражении при создании организации для обеспечения его деятельности (его размер определен учредительными документами).

Добавочный капитал – это источник собственных средств, который образуется за счет переоценки основных средств, а также эмиссионного дохода (суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость).

Резервный капитал – это собственный источник, создаваемый за счет отчислений из нераспределенной прибыли для покрытия непредвиденных потерь и убытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привилегированные акции при недостаточности для этих целей прибыли отчетного периода.

Прибыль – это сумма превышения доходов над расходами организации, полученная от всех видов деятельности за отчетный период (с начала года на день составления отчетности).

Рис. 2.5. Классификация источников формирования хозяйственных средств

Целевое финансирование – это средства, поступившие от других организаций и лиц на строго целевые нужды, а также бюджетные средства.

Кредиты банка – суммы полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банка на различные цели (приобретение оборудования, материалов, выдачу заработной платы) с обязательным возвратом за определенную плату (кредитный процент).

Займы полученные – суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели (например, проданные облигации организацией, краткосрочные и долгосрочные займы у других лиц).

Кредиторская задолженность – это задолженность организации перед юридическими и физическими лицами.

Рассмотрев, чем и за счет чего обеспечивается производственная деятельность организации, отметим ее деление на три хозяйственных процесса:

– заготовление – приобретаются ТМЦ различного вида, необходимые для осуществления производственных и хозяйственных нужд, товаров для реализации;

– производство – выполняется основная задача организации: изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ;

– реализация – осуществляются договорные обязательства перед заказчиками и покупателями, а выручка от реализации продукции (работ, услуг) зачисляется на расчетный счет или возникает дебиторская задолженность.

В результате учета процесса заготовления и производства, путем сопоставления плановых и отчетных показателей выявляется экономия или перерасход, а в учете процесса реализации – прибыль или убытки.

2.3. Метод бухгалтерского учета

Основные задачи бухгалтерского учета решаются на практике посредством использования различных приемов и способов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. На каждом этапе обработки и обобщения информации применяются соответствующие приемы и способы (рис. 2.6).

Рис. 2.6. Метод бухгалтерского учета

Рассмотрим основные элементы метода бухгалтерского учета.

Документирование – это запись хозяйственной операции в бухгалтерском документе. Документ – это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы обеспечивают сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организации. К учету принимаются только правильно оформленные документы, а именно те, в которых заполнены все реквизиты. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» первичные документы должны содержать следующие реквизиты:

– наименование документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– номер документа;

– дата документа;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию.

Перечень лиц, имеющих право подписи учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. В организациях должны соблюдаться следующие требования, предъявляемые к документам: своевременность, полнота и достоверность информации. Их выполнение позволит обеспечить предварительный и текущий контроль за хозяйственной деятельностью организации и своевременно воздействовать на результаты ее работы.

Основные требования к форме первичного документа:

1. Достоверное описание единичного факта хозяйственной жизни организации.

2. Структура документа должна оставаться постоянной в течение длительного времени, если условия деятельности организации относительно стабильны.

3. Исключение двусмысленности в толковании информации.

4. Кодирование информации для удобства обработки и обеспечения ее безопасности.

5. Измерители информации, содержащейся в документе, должны обеспечивать необходимую достоверность, точность и понятность сведений. Излишней детализации или уточнения данных следует избегать, также как и недостаточной.

6. Документ должен дополнять другие документы, а не дублировать их.

7. Документ должен содержать как можно меньше избыточной информации, которая включается в исходную форму «на всякий случай».

8. Форма документа должна быть удобна для обработки его в среде применяемой формы бухгалтерского учета.

9. Форма документа должна быть удобна для представления и обработки в электронной среде.

10. Форма должна быть едина для всех однородных фактов хозяйственной деятельности в различных подразделениях организации.

11. Документ должен составляться своевременно.

Записи в первичных бухгалтерских документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машинок, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для хранения их в архиве.

Свободные строчки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом).

Первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции. При реализации товаров (продукции, работ, услуг) с применением ККМ допускается составление первичного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, ТМЦ. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру для принятия решения.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования (дата записи в учетный регистр, оттиск штампа контролера). Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено». Информация первичных документов накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных министерствами, ведомствами, организациями при соблюдении методологических принципов бухгалтерского учета.

Все первичные документы должны быть своевременно переданы в бухгалтерию, где их проверяют и принимают к учету. Затем документы отправляются в архив для хранения. Путь прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив называется документооборотом. Для каждого документа существует свой путь движения. Он зависит от организации бухгалтерского учета, специфики работы, степени компьютеризации и т.д. Однако для всех документов можно выделить общие этапы движения:

– составление документа в момент совершения хозяйственной операции;

– передача документа в бухгалтерию для учетной обработки;

– проверка документа по форме (проверка полноты и правильности оформления документов, заполнения реквизитов) и по существу (проверка законности документированных операций, логическая увязка отдельных показателей);

– обработка документа (группировка по однородным признакам и контировка – разнос по счетам бухгалтерского учета)

– сдача документа в архив.

Документооборот регламентируется графиком, составление которого осуществляет главный бухгалтер. График утверждается приказом руководителя организации, после чего главный бухгалтер доводит его до всех структурных подразделений и исполнителей.

Особо следует учитывать порядок исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах. В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Ошибки в вышеуказанных документах, созданных вручную исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или сумма и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичных документах должно быть оговорено надписью «Исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших эти документы, а также проставлена дата исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Разнообразие хозяйственных операций требует составления различных документов, правильному использованию и составлению которых в бухгалтерском учете способствует их классификация (табл. 2.1).

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательному хранению в соответствии с установленными сроками и порядком. Ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов несет руководитель организации, а главный бухгалтер обеспечивает их сохранность и передачу в архив.

До передачи в архив первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях, а бланки строгой отчетности – в сейфах или металлических шкафах. Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и переплетаются. Порядок хранения первичных и выходных документов на машиночитаемых носителях определен в соответствующих нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета в условиях его автоматизации.

Таблица 2.1

Характеристика бухгалтерских документов

Классификационный признак	Виды бухгалтерских документов	Характеристика	Примеры
1. По назначению	1.1. Распорядительные	Документы, которые содержат распоряжение о выполнении хозяйственной операции. Их основное назначение – передача указаний руководящих работников непосредственным исполнителям.	К числу распорядительных документов относят приказы, распоряжения, записи о приеме и увольнении с работы, об отпуске.
1.2. Оправдательные или исполнительные	Документы, оформляющие уже произведенные операции	Расчетные ведомости по заработной плате, накладные, акты, счета-фактуры и др.
1.3. Документы бухгалтерского оформления	Документы, которые создаются бухгалтерией для подготовки учетных записей, а также для облегчения, сокращения и упрощения последних. Они предназначены для отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах с целью ускорения учетного процесса. В этих документах нет распоряжения на проведение хозяйственной операции и нет подтверждения факта ее совершения.	Расчет суммы претензии по иску, расчет амортизации основных средств и нематериальных активов, расчеты товарных потерь, расчеты резервов и т.п. Сюда относят бухгалтерские справки, когда нужно закрыть счета, исправить ошибки и т.п.
	1.4. Комбинированные	Документы, которые сочетают признаки нескольких видов документов: распорядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского оформления и т.д. Они служат одновременно и распоряжением о выполнении операции, и оправданием ее выполнения, фиксируют операцию и в то же время содержат указания о порядке отражения ее на счетах	Приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты подотчетных лиц, объявления на взнос наличных денежных средств на расчетные счета и т.д.
2. По содержанию	2.1. Первичные	Документы, которые отражают все хозяйственные операции непосредственно в момент их совершения. Они являются первым формальным доказательством того, что данные операции действительно выполнены	Документы об отгрузке продукции покупателям, документы о поступлении материалов на склад и отпуске их в производство и др.
2.2. Сводные	Документы, составляемые на основании первичных документов путем их группировки, систематизации. Они являются сводкой первичных документов и служат для объединения данных первичных документов.	Авансовый отчет, ведомости распределения цеховых и общезаводских расходов, бухгалтерская отчетность, отчеты о движении материальных ценностей по складу
3. По способу отражения хозяйственных операций	3.1. Разовые	Документы, которые отражают одну или одновременно несколько хозяйственных операций. Составляются в один прием. Их отличительная черта – сразу же после составления они передаются в бухгалтерию и могут служить основанием для бухгалтерских записей	Приходный ордер по материалам, калькуляции, накладные, приемо-сдаточные акты, кассовые ордера, денежные чеки
3.2. Накопительные	Документы, используемые для оформления однородных операций, совершаемых в организации в разное время. Составляются с целью уменьшения числа выписываемых документов по операциям, которые производятся многократно в течение короткого времени	Месячные наряды на работу, лимитно-заборные карты на отпуск материалов, лицевые счета по заработной плате, табель учета рабочего времени
4. По месту оставления и обращения	4.1. Внутренние	Это документы, которые составляются внутри организации. Они не выходят за пределы организации	Расчетно-платежные ведомости, приходные и расходные кассовые ордера
4.2. Внешние	Это документы, которые составляются вне организации и которыми оформляются операции, осуществляемые между организациями	Чеки, платежные поручения

Сроки хранения документов бухгалтерского учета установлены в статье 17 Закона РФ «О бухгалтерском учете»: организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Сроки хранения первичных документов для налогового учета определены в Налоговом кодексе РФ. Согласно ст. 23 НК РФ организации обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета, необходимых для исчисления и уплаты налогов в течение четырех лет.

Первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия прокуратуры и судами, налоговыми органами на основании их постановлений. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается должностному лицу организации. Главный бухгалтер или другое должностное лицо имеет право снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты.

Особое место в организации занимает инвентаризация. Инвентаризация – это проверка соответствия фактического наличия имущества и финансовых обязательств данным бухгалтерского учета. При этом под финансовыми обязательствами понимают кредиторскую задолженность, кредит банка, займы и резервы.

Цели проведения инвентаризации:

– выявление фактического наличия имущества;

– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

– проверка полноты отражения в учете обязательств.

Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». В соответствии с указанным документом инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Основные задачи инвентаризации:

1. Выявление фактического наличия основных средств, ТМЦ, денежных средств, а также объемов незавершенного производства.

2. Контроль за сохранностью ТМЦ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

3. Выявление ТМЦ, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам и т.п.

4. Выявление сверхнормативных неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации.

5. Проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации основных средств.

6. Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, денежных средств в кассе, на расчетных счетах, валютных счетах, незавершенного производства, кредиторской задолженности и других статей баланса.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

1. Передача имущества в аренду, его выкуп или продажа, а также преобразование при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия

2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

3. При смене материально-ответственных лиц (МОЛ).

4. При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей.

5. При установлении фактов краж, ограблений.

6. В случаях стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций.

7. При ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств устанавливается руководителем организации. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, библиотечных фондов – один раз в пять лет, денежных средств и документов – не менее одного раза в месяц, расчетов с банками (по расчетному, валютному и другим счетам, кредитам) – по мере получения выписок банка (по переданным в банк на инкассо расчетным документам – на первое число каждого месяца).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Состав инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации. В нее могу входить представители администрации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники, представители внутреннего аудита). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации инвентаризационная комиссия получает последние приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, которые визирует председатель инвентаризационной комиссии. МОЛ дают расписки о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах. Фактическое наличие имущества определяют путем обязательного подсчета, обмера, взвешивания при обязательном участии МОЛ. Инвентаризационные описи должны заполняться с использованием средств вычислительной техники или ручным способом. Исправления в них должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и МОЛ. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ. В конце описи МОЛ дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии. Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения должны быть опечатаны. Если при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных, то составляются сличительные ведомости.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета учитываются следующим образом:

1. Имущество, оказавшееся в излишке, приходуется на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования у бюджетной организации.

2. Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных законодательством, списывается на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования у бюджетной организации. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах.

3. Недостачи ТМЦ и денежных средств, а также порча сверх норм убыли относится на виновных лиц. Если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на уменьшение финансирования.

Окончательное решение представляется после поведения инвентаризации руководителю. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была она завершена, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Следующий элемент метода бухгалтерского учета – это оценка. Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества и источников средств организации. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, что имеет большое значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. Например, основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости, а последняя зависит от способа начисления амортизации. Аналогично стоимостная оценка материалов будет зависеть от применяемых способов их списания в производство.

Калькуляция, как элемент метода бухгалтерского учета, – это исчисление в денежном выражении себестоимости произведенной единицы продукции или выполненных работ по установленной номенклатуре затрат. При помощи калькуляции определяется себестоимость самых различных средств: готовых изделий, заготовленных предметов труда, реализованной продукции. Для определения себестоимости всех этих ценностей необходимо подсчитать правильно все затраты организации в процессе снабжения, производства и реализации. Поэтому бухгалтерский учет затрат и калькуляция себестоимости продукции неразрывно связаны между собой.

Счет – это способ экономической группировки, который позволяет систематизировать, накапливать текущую информацию о состоянии имущества и источников средств, а также хозяйственных операциях. Потребность в счетах вызвана тем, что сведения в документах дают лишь разрозненную характеристику учетных объектов. Для общего представления об объектах эти сведения необходимо сгруппировать и суммировать. Такую функцию в бухгалтерском учете выполняет система счетов.

Отражение хозяйственной операции в системе счетов бухгалтерского учета осуществляется при помощи двойной записи. Двойная запись – это способ регистрации хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета. При этом каждая операция записывается в двух счетах в равных суммах. Например, отражая операцию покупки материалов взаимоувязывают, показатели поступления материалов и расходования денежных средств, уплаченных поставщику; начисляя заработную плату, показывают увеличение затрат на производство и возникновение кредиторской задолженности перед персоналом; проведя дооценку основных средств, показывают увеличение добавочного капитала и стоимости основных средств.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату. Средства организации отражаются в балансе в активе, а источники – в пассиве. Все вложенные в дело средства должны быть в сумме равны их источникам – это важнейший принцип экономики: нельзя истратить деньги, не имея их в наличности или в безналичном расчете.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Бухгалтерская отчетность состоит из:

– бухгалтерского баланса;

– отчета о прибылях и убытках;

– отчета об изменениях капитала;

– отчета о движении денежных средств;

– пояснительной записки;

– отчета о целевом использовании полученных средств;

– аудиторского заключения.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах. Содержание и формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, других отчетов применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Данные по числовым показателям приводятся за три года: отчетный и два предшествующих года.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, которым считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), – от даты государственной регистрации по 31 декабря включительно следующего года.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ. Она является основным источником информации для проведения анализа хозяйственной деятельности организации.

2.4. Принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет базируется на определенных принципах (наборе понятий и соглашений), которые обеспечивают достаточно однозначное понимание и восприятие информации как лицами, участвующими в ее подготовке, так и теми, кто использует данную информацию. Принципы официально включены в нормативный документ – Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета. Используемые в международной и российской практике учета принципы можно разделить на две группы:

– 1 группа принципов – базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться. Их называют допущениями.

– 2 группа принципов – это основные принципы, означающие, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета. Их принято называть требованиями.

Рассмотрим содержание этих допущений.

1. Допущение имущественной обособленности.

Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Иными словами, собственность фирмы не есть собственность ее хозяина, а собственность хозяина не есть собственность организации. Бухгалтерский учет ведется в рамках каждой хозяйственной единицы независимо от других хозяйственных единиц и личных средств владельцев организации. Например, если акционер получил в качестве дивидендов денежную сумму в размере 1000 руб., то факт уменьшения средств в кассе будет отражен в бухгалтерских записях организации. Однако на какие цели были затем израсходованы полученные акционером средства для организации безразлично.

2. Допущение непрерывности деятельности организации.

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. В бухгалтерском учете всегда предполагается, что организация будет существовать бесконечно долго. Это обстоятельство позволяет манипулировать данными исходя из сложившейся стоимости имеющихся средств, не требует ежемесячной их переоценки и приведения к рыночной стоимости. Только в том случае, если организация закрывается, такая оценка оказывается необходимой. В международной практике этот принцип называется принципом работающего предприятия.

3. Допущение последовательности учетной политики.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, т.е. однажды выбранные руководством учетные приемы должны последовательно применяться из года в год. В международной практике этот принцип определяется как принципом неизменности или постоянства. Существует множество форм и методов ведения бухгалтерского учета. Исходя из специфики предприятия, каждое из них выбирает себе наиболее подходящую форму, обеспечивающую полный набор данных для управления. В течение одного учетного периода нельзя пользоваться несколькими формами и методами учета, т.к. пропадает сопоставимость данных, их накопления и сравнимости.

4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления)

Факты хозяйственной деятельности относятся к тому периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это означает, что организации учитывают свои доходы тогда, когда продукция отгружается покупателю, а не тогда, когда на расчетный счет фирмы поступают денежные средства. Иначе говоря, момент реализации продукции совпадает с моментом ее отгрузки. Расходы также признаются по мере фактического использования оплачиваемых средств и услуг независимо от сроков платежа.

Следует выделить основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета и формированию учетной политики:

1. Требование полноты отражения бухгалтерской информации. Смысл данного требования сводится к тому, что учетная политика должна обеспечивать полноту отражения всех фактов хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством РФ.

2. Требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности. Между возникновением факта хозяйственной деятельности и моментом регистрации проходит определенное время, величина которого должна быть разумно минимальной (поступление материалов на склад и запись в карточке складского учета). При этом бухгалтеры обязаны фиксировать все хозяйственные операции, изменяющие состав средств и источников. Исполнение требования своевременности означает регистрацию данных о фактах хозяйственной деятельности в учете по мере поступления первичных документов, данные факты оформляющих.

3. Требование приоритета содержания над формой. Данное требование подразумевает, что факты хозяйственной деятельности в учете должны отражаться не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования. Например, организация приобретает карандаши, которых достаточно будет на год. Бухгалтер по окончании каждого месяца должен включать в текущие расходы месяца 1/12 суммы произведенных расходов. Но в данном случае затраты на учет будут больше стоимости учитываемых средств. Это не повлияет существенно на реальное значение финансовых результатов. Поэтому бухгалтер относит сразу всю сумму на текущие расходы того месяца, когда карандаши были приобретены.

4. Требование непротиворечивости или тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на последний календарный день каждого месяца. Когда мы говорим о данных аналитического учета, то имеем в виду отдельных сотрудников (Иванов А.А., Петров В.В. и др.), различный ассортимент продукции (масло, сливки, кефир и т.п.), различные группы или виды материалов (цемент, песок, щебень и т.п.). Обобщение информации в бухгалтерском учете о сумме начисленной заработной плате, о сумме кредиторской задолженности перед поставщиками и т.д. называется синтетическим учетом.

4. Требование рациональности. Это требование означает, что затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы о применения его данных. Для того, чтобы бухгалтерские данные трансформировались в информацию, на основе которых можно принимать управленческие решения, они должны быть понятны пользователям.

5. Требование осмотрительности. Данное требование предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Одним из конкретных проявлений данного требования является отражение прибыли в учете только после совершения хозяйственных операций, а убытка – с момента возникновения предположения о возможности его появления. Для покрытия убытков предусматривается создание резервов, например, резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и др. В соответствии с принципом осмотрительности, при наличии альтернативы бухгалтер выбирает такую сумму, которая менее оптимистична: оценочная стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал оборудования занижается, стоимость запасов материалов оценивается по наиболее низкой рыночной цене и т.п.

2.5. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Реализация рассмотренных ранее принципов непосредственно связана с разработкой условий построения учетного процесса в организациях. Организация бухгалтерского учета в РФ предполагает: