ТЕМА 9. Предприятие как субъект налогообложения 2 страница

· проверку арифметических расчетов — перерасчет, т.е. арифметический (счетный) контроль.

В условиях компьютерной обработки учетно-аналитической информации приемы данной группы могут быть в значительной мере автоматизированы и контролироваться программно.

2. Приемы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов (их соответствие совершаемым хозяйственным операциям также в ряде случаев может быть автоматизировано в условиях компьютерной обработки учетно-аналитической информации). В их состав входят:

· сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

· подтверждение (сверка расчетов);

· проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;

· прослеживание (сканирование);

· аналитические процедуры;

· специальные методы, в число которых входят встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций;

· подготовка альтернативных балансов (как промежуточных — сырья, материалов, выхода продукции, так и заключительного бухгалтерского, хорошо известного в западной аудиторской практике как пробный баланс).

3. Приемы фактической проверки, к которым относятся:

· инвентаризация;

· осмотр;

· наблюдение;

· контрольный запуск сырья в производство;

· лабораторный анализ качества товаров, сырья, готовой продукции;

· экспертная оценка;

· проверка объема выполненных работ;

· проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени;

· получение устных и письменных объяснений, справок и ответов на заранее разработанные анкеты;

· контрольная покупка;

· другие.

Контрольные вопросы:

1. Что представляет собой ревизия, дайте понятие ревизии?

2. Какой метод контроля предполагает изучение хозяйственных процессов объектов контроля во взаимосвязи?

3. Какие приемы формально-правовой проверки документов вы знаете?

4. Назовите приемы фактической проверки?

5. Формально-правовая проверка, подумайте, на каких нормативных документах основаны эти приемы?

6. Используется ли анализ для проведения проверок?

7. Когда применение анализа целесообразно?

8. Что такое «проверка»? Дайте определение.

9. Назовите группы приемов документального контроля.

10. Обдумайте последовательность документального контроля кассовых операций? Какие регистры бухгалтерского учета вы возьмете для проверки?

Тема 5. Ревизия как форма экономического контроля

Цель темы – рассмотреть ревизию как метод последующего периодического контроля ее суть, основные задачи, правила проведения, виды.

Последующий периодический контроль принято называть ревизией (в переводе с лат. revisio означает пересмотр). В современных условиях хозяйствования ревизия представляет собой метод последующего периодического контроля, документальное или фактическое исследование обоснованности (законности) и целесообразности действий должностных лиц.

Ревизия основана на специальных методах и приемах выявления отрицательных и обобщения положительных сторон деятельности организации, изучения, сбора и фиксации хозяйственных нарушений с целью установления эффективности и законности деятельности организации. При ревизии изучают только уже совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации.

Суть ревизии — проверка (путем применения специальных знаний) по документированной учетно-экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом.

Основные задачи ревизии:

• проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

• выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

• проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

• исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

Правила проведения ревизии

1. Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является неразглашение этапов ее подготовки и начала

2. Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки.

3. Непрерывность. Ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в программе ревизии заданий.

4. Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лицами в свое оправдание. Несоблюдение правила обоснованности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственными органами.

5. Гласность. О проведении ревизии следует широко оповещать. Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошибки, допущенной ревизующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов.

Виды ревизии принято классифицировать по следующим признакам.

По субъекту контроля:

· ревизии государственных органов;

· внутрихозяйственные ревизии;

· ревизии, проводимые аудиторскими фирмами.

По организационному признаку:

· плановые ревизии, которые проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации или органа управления, но не реже одного раза в год;

· внеплановые ревизии и проверки, которые проводятся по специальным заданиям собственника или вышестоящей организации (например, при ухудшении результатов работы по основным производственным и финансовым показателям), при замене руководителя или главного бухгалтера организации.

По объему проверки:

· сплошные ревизии, которые предусматривают проверку финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и учетных записей организации за ревизуемый период.

· выборочные ревизии предусматривают проверку части хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета по предварительно намеченному плану после общей проверки данного вида хозяйственных операций.

· полные ревизии, когда проверяется вся деятельность организации;

· частичные ревизии, в ходе которых проверяют лишь отдельные области деятельности или отдельные виды хозяйственных операций организации (ревизия затрат и выхода продукции, товарно-материальных ценностей и др.);

· комбинированные ревизии, представляют собой сочетание видов ревизий по объему проверки (например, в ходе полной ревизии поставлена задача проверки всей деятельности организации, при этом финансовая деятельность проверяется сплошным методом, а производство — выборочно).

По кругу вопросов, подлежащих проверке:

· тематические (частичные) ревизии, которые предусматривают проверку ряда организаций по отдельным специальным вопросам (темам) или проверку состояния отдельных разделов (частей, участков) экономической и социальной деятельности организации;

· сквозные ревизии, которые охватывают ряд подразделений, входящих в состав одной организации, при этом проверяется деятельность головной организации и входящих в ее состав подразделений, цель сквозной ревизии — наряду с проверкой финансово-экономической деятельности подразделений организации установить качество управления их деятельностью;

· комплексные ревизии, в ходе которых изучается широкий круг вопросов хозяйственной деятельности организации. Цель таких ревизий объективная, полная и правильная оценка работы анализируемой системы, разработка технически и экономически обоснованных предложений по ее совершенствованию и обеспечению успешного выполнения экономических показателей деятельности организации;

· некомплексные ревизии, которые проводит обычно один ревизор путем проверки хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности.

По способу контроля за результатами ревизионной работы:

· дополнительные ревизии, которые проводят, когда имеются данные о том, что при проведении плановой ревизии не полностью вскрыты факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности организации;

· повторные ревизии, которые практикуются для усиления контроля за качеством ревизионной работы.

Контрольные вопросы:

1. Должен ли ревизор применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий?

2. Могут ли уйти из проверяемой организации ревизоры на несколько дней?

3. Несоблюдение, какого правила проведения ревизии является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственными органами?

4. Для чего предназначено правило гласности?

5. Назовите основные виды ревизии?

6. Какова цель комплексных ревизий?

7. Кто проводит некомплексные ревизии, как проходит проверка?

8. Чем отличаются ревизии сплошные и полные по объему проверки?

9. Назовите вид ревизий, которые охватывают ряд подразделений, входящих в состав одной организации, при этом проверяется деятельность головной организации и входящих в ее состав подразделений?

10. Как выдумаете, к какому виду относятся ревизии кассовых операций; материальных ценностей; исполнительной дисциплины?

Тема 6. Права и обязанности ревизора

Цель темы – рассмотреть Положение о ведомственном контроле за финансово хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений; дать определение работнику ревизионной комиссии «ревизор», его правам и обязанностям согласно нормативным актам.

Ревизор — ответственный представитель ревизующего органа. Его права и обязанности прописаны в должностных инструкциях. Если ревизию проводит аудиторская фирма, то права и обязанности определяются договором.

Права ревизора. В соответствии с Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 2 апреля 1981 г. № 325 и Типовой инструкцией Министерства финансов СССР от 14 сентября 1978 г. № 85 «О порядке проведения комплексных ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств», ревизор имеет право:

· проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и другие первичные документы;

· требовать от должностных лиц проверяемой организации все необходимые ревизору документы, справки, расчеты, заверенные копии отдельных документов для приобщения их к акту ревизии, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизии;

· осматривать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения;

· в необходимых случаях опечатывать сейфы, кассы и кассовые помещения, склады, кладовые, архивы и другие места хранения материальных ценностей и документов; при этом печать (пломбир) должна находиться у ревизора, а ключи — у материально ответственного лица;

· проводить контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ и незавершенного строительного производства (или требовать от руководителей организации их проведения); проверять качество выполненных строительно-монтажных работ и выпускаемой промышленной продукции, для этих целей через сторонние организации соответствующих специалистов;

· привлекать по согласованию с администрацией (в необходимых случаях — с общественными организациями) работников ревизуемой организации к выполнению работ и заданий по ревизии;

· обращаться с запросами к другим организациям (независимо от их ведомственной подчиненности) и лицам, не состоящим в штате ревизуемой организации, по вопросам ревизии (о расчетах, взаимных поставках, подлинности подписей и т.д.;

· производить с ведома следственных органов, а при крайней необходимости самостоятельно изъятие подлинных документов, вызывающих сомнение или подтверждающих выявляемые факты подделок, подлогов и других злоупотреблений;

· при выявлении хищений, подлогов и других видов злоупотреблений денежными средствами, имущественными, товарно-материальными и другими ценностями с разрешения руководителя, назначившего ревизию (или с последующим ему докладом) принимать меры к возмещению причиненного ущерба в соответствии с положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный ревизуемой организации;

· пользоваться всеми видами связи для взаимодействия по делам ревизии с вышестоящей организацией и другими организациями, а также служебной пересылкой корреспонденции, имеющимися у ревизуемой организации транспортными средствами для передвижения по объектам с целью их обследования;

· проверять и рассматривать жалобы и заявления по вопросам ревизии;

· обжаловать решения, принятые по акту ревизии.

Обязанности ревизора. Приступая к ревизии, проводящий ее специалист должен помнить, что он обязан:

· поставить в известность об этом руководителя ревизуемой организации, сообщить о задачах ревизии, в ходе ревизии информировать его об отдельных выявленных недостатках и нарушениях для принятия мер к их устранению в период проведения ревизии;

· проверять законность финансово-хозяйственных операций, совершенных ревизуемой организацией, обеспечение, сохранность собственности, соблюдение сметно-финансовой и штатной дисциплины, постановку бухгалтерского учета и достоверность отчетности, качество первичных документов и т. д.;

· точно и объективно освещать в акте ревизии все выявленные факты недостатков, злоупотреблений и хищений; обязательно подтверждать все обнаруженные факты документами или ссылками на них, а также требовать объяснения от виновных лиц;

· получать от руководителя и главного бухгалтера ревизуемой организации соответствующие объяснения одновременно с подписанием ими акта; обсуждать результаты ревизии на широком совещании работников ревизуемой организации;

· проверять полномочия должностных лиц и законность и целесообразность (эффективность) их действий;

· соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной в ходе ревизии;

· ставить вопросы привлекаемым экспертам в письменной форме;

· следить за безопасностью и в случае возникновения опасности немедленно покинуть ревизуемый объект.

Ревизору запрещается:

· оказывать давление;

· употреблять обвинительные суждения;

· угрожать наказанием;

· давать оценку должностным лицам; высказывать предположения;

· поддаваться на провокации;

· участвовать в увеселительных мероприятиях (например, праздновании дней рождения сотрудников проверяемой организации);

· допускать неделовые отношения;

· прикасаться к проверяемым материальным ценностям;

· привлекать на роль экспертов специалистов ревизуемой организации.

Контрольные вопросы:

1. Какой документ регламентирует права и обязанности ревизора?

2. Может ли ревизор опечатывать места хранения материальных ценностей и документов?

3. Входит ли в права ревизора обращаться с запросами к другим организациям, по вопросам ревизии, каков статус этих лиц?

4. Должен ли ревизор соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной в ходе ревизии относительно третьих лиц?

5. Может ли ревизор употреблять обвинительные суждения?

Тема 7. Планирование ревизии

Цель темы – изучить правила планирования ревизии поэтапно; содержание обязательных разделов программы ревизии; характеристики плана ревизии, методические и организационные вопросы возникающие в ходе подготовки проверки.

Планирование ревизии осуществляется поэтапно. Два основных этапа: это разработка программы и плана ревизии.

Программа ревизии. Задание на ревизию дает заказчик. Заказчиками могут быть:

· администрация организации;

· собственник организации;

· государственные органы.

Получив задание, ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая содержит следующие разделы:

· цель ревизии;

· вопросы, подлежащие проверке;

· средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

· сроки и место исполнения;

· состав участников ревизии;

· формы документального оформления ревизии.

Программа разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.

В разделе «Цель ревизии» формулируются главные задачи ревизии. Перечисляются объекты ревизии, например: акционерное общество; его дочерние предприятия и филиалы.

В разделе «Вопросы, подлежащие проверке» перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации.

В разделе «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии» содержится перечень оргтехники, средств связи и доставки, условия проживания, время работы и др.

В разделе «Сроки и место исполнения» указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.

В разделе «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен перечень лиц, имеющих допуск к конфиденциальной информации.

В разделе «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

План ревизии. На основе программы составляется план ревизии, который привязан к специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.

План ревизии должен обладать определенными характеристиками.

Действенность. В плане должны содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных мероприятий. Такой план позволяет контролировать эффективность работы ревизоров.

Конкретность. Вопросы программы, подлежащие проверке, в плане конкретизируются до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей.

Реальность. План выверяется с точки зрения реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов. В нем предусматривается возможность привлечения к ревизии дополнительных ресурсов.

Гибкость и мобильность. В ходе ревизии план совершенствуется, дополняется, уточняется. Внесение в план изменений должно быть обоснованным и обусловливаться конкретными фактами. План корректируется до тех пор, пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающие верное представление об изучаемых явлениях.

Предварительная подготовка ревизии тоже проходит поэтапно. В процессе такой подготовки сначала решаются методические вопросы, затем организационные, после чего происходит ознакомление с объектом ревизии.

Методические вопросы. Необходимо изучить практический опыт ревизующего органа по аналогичным программам проверки.

Материалы ревизий должны храниться в проверяемой организации. По этим материалам необходимо определить основные вопросы, поднятые ревизией, а также характер и формы вскрытых недочетов и нарушений, что поможет ревизорам обнаружить аналогичные нарушения и недочеты при осуществлении данной ревизии.

Ценную информацию можно получить из объяснительных записок к отчетам, которые составляют службы и подразделения организации.

Для участников ревизии подбираются систематизированный перечень действующих законодательных нормативных актов, нормы естественной убыли и выхода продукции, необходимые инструктивные материалы.

Организационные вопросы. Составляется список необходимой оргтехники, пломбиров, печатей, штампов и др.

Разрабатываются макеты объяснительных записок, заявлений, запросов, двух журналов: журнала регистрации вопросов и ответов и журнала входящих и исходящих документов.

Подбираются участники ревизии. Состав участников ревизии оформляется приказом по организации, которым устанавливается также срок ревизии. Ревизоры готовят проект приказа генерального директора о начале работы ревизионной группы. В приказе содержится фраза об обязательном содействии всех работников организации проведению ревизии. Каждый ревизор должен иметь копию приказа. Приходя на место ревизии, он обязан предъявлять копию приказа и по просьбе проверяемого — документы, удостоверяющие его личность.

Подготовка ревизоров к ревизии завершается инструктивным совещанием, которое проводит руководитель ревизии

Для обеспечения конфиденциальности информации, полученной в ходе ревизии, но не до конца выверенной, ревизоры должны пользоваться не зависящими от проверяемого средствами связи. Помещение, которое занимают ревизоры, должно опечатываться и сдаваться под охрану.

Ознакомление с объектом ревизии:

· ознакомление со структурой управления организации;

· следует уяснить себе систему документооборота;

· ревизор должен вникнуть в технологию работы, территориальное расположение мест хранения и отгрузки материальных ценностей.

· важно установить, в каком отделе ведутся расчеты по кассе, расчетному и валютному счетам, ценным бумагам, в том числе векселям, кто и как оформляет взаимозачеты.

Во время знакомства с организацией необходимо выяснить, какие контролирующие службы у нее созданы (ревизионная комиссия, отдел ревизии и анализа, отдел внутреннего аудита и пр.).

Контрольные вопросы:

1. Кто может быть заказчиком ревизии?

2. На основе чего разрабатывается программа ревизии?

3. Какими определенными характеристиками должен обладать план ревизии?

4. Откуда можно получить ценную информацию ревизору?

5. Как обеспечивается конфиденциальность информации, полученной в ходе ревизии, но не до конца выверенной?

Тема 8. Методы документального контроля

Цель темы – изучить основные методы документального контроля их цели и целесообразность успех и неудачи применения в той или иной ситуации возникающей в ходе проверки.

Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом. К таким методам могут быть отнесены сверка, сличение. Документальный контроль основан на нескольких методах. Приведем наиболее распространенные из них.

Экономический анализ работы организации. Этот метод позволяет выявить положительные и отрицательные стороны деятельности организации в целом и ее структурных подразделений. В процессе ревизии данные экономического анализа подкрепляются результатами проверок первичных документов, регистров бухгалтерского учета и другой экономической информацией.

Экономический анализ позволяет установить, по каким именно калькуляционным статьям или экономическим элементам затрат произошли значительные колебания по периодам.

Путем анализа изучаются показатели, характеризующие непроизводительные расходы, потери, растраты, недостачи и хищения, задолженность по возмещению материального ущерба, потери от брака и простоев и т.д.

Технико-экономические расчеты. Такие расчеты составляются в период ревизии. Они позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат.

Нормативная проверка. Данный метод применяется для выявления отклонений фактических затрат от плановых или нормативных.

Формальная проверка это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов. По реальному содержанию хозяйственных операций, отраженных в документах, их можно подразделить на недооформленные и неправильно оформленные.

Начальная стадия осмотра может привлечь внимание проверяющего к отдельным отклонениям от формальных требований:

· отклонению от правил составления и оформления документов.

· отсутствию каких-либо реквизитов (печати, подписи, части текста и т.п.).

· наличию сомнительных реквизитов, свидетельствующих о признаках материального подлога (подчисток, травления, подклеек, приписок, иных изменений цифровых и текстовых записей);

· наличию излишних реквизитов. Этот факт, как правило, свидетельствует о стремлении определенного лица внешне придать документу наибольшую достоверность и силу;

· несоответствию документов реальной обстановке их составления, использования и хранения (чистые, немятые путевые листы, накладные материальных складов и др.);

· противоречиям между реквизитами документа. Они бывают формальные, то есть между самими реквизитами (например, несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия), и логические, проявляющиеся в необычном их сочетании или находящиеся в противоречии с нормальной хозяйственной деятельностью предприятия.

Успех применения формальной проверки зависит от знания:

· порядка заполнения бухгалтерских документов;

· слабых звеньев в учетном процессе;

· уязвимых хозяйственных операций, используемых преступниками в своих корыстных целях;

· применения апробированных ревизионной практикой приемов распознавания доброкачественности документов.

Логическая проверка. Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Успех логической проверки зависит от квалификации проверяющего, знании необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций.

Арифметическая проверка. Метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий.

Арифметически может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса данных из регистров бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность.

С помощью названного приема могут быть выявлены следующие подлоги в первичных и сводных документах:

· завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным и вертикальным строчкам;

· последующие дописки штрихов и цифр - как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках.

Неправильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными.

При комплексном применении формальной, логической и арифметической проверок подразделяются в процессе ревизии все недоброкачественные документы на дефектные по существу отраженных в них операций и на дефектные комбинированные, т.е. сочетающие недостатки по существу и по форме отражения операций.

Недоброкачественные документы подразделяются на документы, содержащие случайные ошибки, отражающие незаконные операции, подложные. К первым относятся такие документы, в которых случайно, неумышленно искажены отдельные характеристики реквизитов (номер расчетного счета организации, ее наименование, адрес получателя и пр.). Документы, содержащие данные о незаконных операциях, характеризуются несоответствием сущности операции действующему законодательству - нормативным актам, положениям, инструкциям. В подложных документах умышленно искажаются реквизиты или содержание хозяйственной операции. Они подразделяются на документы: с материальным подлогом (подделка подписи должностного лица или подписи в получении денег, подделка штампа, печати и др.); с интеллектуальным подлогом (завышение количества, цены, суммы); комбинированные, сочетающие материальные и интеллектуальные подлоги.

Встречная проверка. Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Проведение встречных проверок ревизорами регламентируется п. 13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 14.04.2000 № 42н. Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают:

· при внутренних операциях - в разные подразделения одного предприятия;

· при внешних операциях - в разные организации.

При этом наибольшее распространение имеют случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию.

Применять названный метод целесообразно только в двух ситуациях:

· когда проверяемые лица уничтожили только находящийся у них экземпляр документа, а в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;

· когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае сфальсифицированы не все экземпляры, т.е. оригиналы их сохранились.