Налогообложение в страховой деятельности

Состав налогов, уплачиваемых страховой компанией в государственный бюджет, определяется Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Налоговым кодексом РФ. В соответствии с этими нормативными актами страховые компании уплачивают следующие виды налогов:

– федеральные: НДС, налог на прибыль, налог с доходов физических лиц;

– региональные: налог на имущество, сбор за регистрацию страхового предприятия;

– местные: земельный налог и другие целевые сборы.

Необходимо отметить, что страховые компании по операциям страхования и перестрахования освобождаются от уплаты НДС, однако прочие операции облагаются НДС по ставке 18%.

Для всех страховых компаний установлен налог на прибыль в размере 24% балансовой прибыли страховщика. Подоходный налог с доходов физических лиц в настоящее время взимается в размере 13% за определенный интервал времени (за год). Объектом налогообложения в данном случае является доход работника страховой компании за определенный интервал времени.

В случае эмиссии ценных бумаг со стороны страховой компании уплачивается налог на операции с ценными бумагами. Сумма налога уплачивается эмитентом одновременно с предоставлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

Налог на имущество предприятий уплачивают все страховые компании, у которых на балансе находится имущество. Установлена ставка налога в размере 2,2% от средней годовой стоимости имущества.

Земельный налог уплачивается страховыми компаниями, у которых в собственности имеется земля или земельный участок. Все прочие страховые компании относятся к ряду арендаторов и вносят арендную плату в соответствии с договором.

На основании вышеизложенного можно сделать ВЫВОДЫ:

1. Специфика страховой деятельности определяет особый порядок формирования и состава доходов и расходов страховщика. В составе доходов выделяют доходы, связанные со страховой деятельностью (премии по прямому страхованию, доходы от передачи и от принятия рисков в перестрахование, доходы от инвестирования средств страховых резервов), и доходы, не связанные со страхованием. Расходы страховой компании представлены расходами, связанными со страховой деятельностью, расходами на ведение дела и внереализационными потерями и убытками.

2. Финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности страховой компании исчисляется как разность между доходами от реализации страховых услуг и иной деятельности, осуществляемой в соответствии с действующими законодательными актами, и расходами, включенными в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ, с учетом доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовый результат их деятельности.

3. Для осуществления выплат при наступлении страховых случаев страховая компания должна располагать страховыми резервами, с помощью которых страховая компания производит возмещение по договорам страхования. Страховые резервы рассчитываются отдельно по страхованию жизни и иным рисковым видам.

4. Достаточность собственных средств страховой компании гарантирует ее платежеспособность (соблюдение соотношения активов и обязательств) при двух условиях: наличие страховых резервов не ниже нормативного уровня и правильная инвестиционная политика (инвестирование страховых резервов в соответствии с требованиями страхового надзора).

10. ФИНАНСОВАЯ УСТОЙЧИВОСТЬ
СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ И МЕТОДЫ
ЕЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ

10.1. Понятие финансовой устойчивости страховой деятельности и её показатели

Страховая компания свою деятельность начинает с формирования уставного капитала.

Основой финансовой устойчивости страховщиков является наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также система перестрахования. Под финансовой устойчивостью страховых операций понимается постоянное сбалансирование или превышение доходов над расходами страховой организации по страховому фонду. В основе обеспечения финансовой устойчивости лежат оптимальные размеры тарифных ставок, а также достаточная концентрация средств страховых резервов, которая достигается при неуклонном росте числа страхователей. Финансовая устойчивость какого-либо вида страхования зависит от числа договоров и тарифной ставки. Страховые компании заинтересованы в увеличении страхового резерва.

Под платежеспособностью страховой компании следует понимать способность страховой организации выполнять все свои обязательства по страховым выплатам за счет средств страховых резервов и достаточного размера собственных свободных средств.

Страховая организация отвечает общим требованиям, предъявляемым к хозяйствующему субъекту в условиях рынка, имея тем не менее значительную специфику в формировании как обязательств, так и ресурсов, предназначенных на их покрытие. Во-первых, эта специфика объективна самим характером страховых отношений, в основе которых лежит категория риска. Во-вторых, участием страховой организации в различных видах деятельности (собственно страховой, финансовой, инвестиционной), каждая из которых ведет к формированию ресурсов, так и обязательств особого рода. Отсюда следует, что специфика понятия платежеспособности страховой организации проявляется именно в особенностях формирования обязательств и ресурсов для выполнения, а также в необходимости дополнительных финансовых гарантий выполнения обязательств как реакции на рисковый характер деятельности.

Факторы, обеспечивающие платежеспособность страховой компании:

– достаточный собственный капитал;

– обязательства (включая технические резервы);

– размещение активов (инвестиционная деятельность);

– объем ответственности по каждому отдельному договору страхования;

– количество заключенных договоров.

Для количественной оценки финансовой устойчивости и платежеспособности применяется ряд показателей. Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость страховой организации, является коэффициент собственного капитала (К), или коэффициент собственности:

К = К_с·100 / О + К_с,

где К_с – собственный капитал страховой организации;

О – общая сумма обязательств страховщика.

Коэффициент собственности определяет долю (в процентах) собственного капитала в общей величине капитала по итогу бухгалтерского баланса. Высокий уровень коэффициента (до 100%) характеризует финансовую независимость, устойчивость страховщика, гарантирует выполнение им обязательств перед страхователями (выгодоприобретателями), другими кредиторами. Однако в целях повышения эффективности использования собственного капитала хозяйствующие субъекты стремятся привлекать в приемлемой величине заемные (привлеченные) средства. Нормальным в практике зарубежных компаний, фирм считается коэффициент собственности на уровне 60–70%.

В анализе и оценке финансового состояния страховщика может применяться также коэффициент заемного капитала страховой организации К₃:

К_з = З·100 / З + К_с,

где 3 – заемный капитал страховой организации;

К_с – собственный капитал страховщика.

Этот коэффициент выражает долю (в процентах) заемных (привлеченных) средств в общей величине используемого капитала по итогу бухгалтерского баланса. Он является обратным показателем по отношению к коэффициенту собственного капитала. Нормальным в зарубежной практике считается коэффициент заемного капитала на уровне 30–40%.

На обеспечение финансовой устойчивости направлено требование ГК РФ (ст. 99) и законов «Об акционерных обществах» (ст. 35) и «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ст. 20) о необходимости приведения величины уставного капитала страховых организаций, созданных в этих организационно-правовых формах, с фактическим размером их чистых активов.

Для количественной оценки платежеспособности страховщика применяются: коэффициент общей (текущей) ликвидности К_ол, коэффициент срочной ликвидности К_сл и коэффициент обеспеченности собственными средствами К_об:

К_ол = А_о / О_к,

где A_о – оборотные активы страховой компании (сумма итогов разделов II и III актива баланса);

О_к – сумма краткосрочных (до 1 года) обязательств страховой организации:

– страховых резервов по договорам рисковых видов страхования сроком до 1 года (включительно);

– страховых резервов по договорам страхования жизни на 1 год и по договорам, действующим более 1 года, краткосрочных кредитов и займов;

– прочих видов краткосрочной задолженности.

Коэффициент общей (текущей) ликвидности характеризует общую обеспеченность страховой компании оборотными средствами для погашения краткосрочных обязательств в течение текущего года. Он определяет, сколько рублей стоимости оборотных активов покрывают 1 руб. краткосрочных обязательств.

Если K_ол меньше 1,0, это свидетельствует о недостатке оборотных активов для погашения краткосрочных обязательств, о финансовом риске и возможной угрозе платежеспособности. Низкий уровень ликвидности может быть результатом:

– несоблюдения страховщиком нормативного размера соотношения между его активами и обязательствами;

– проведения страхования недостаточно и всесторонне оцененных объектов и присущих им рисков, следствием чего является увеличение убыточности страховой суммы;

– увеличения дебиторской задолженности и действия других факторов.

В зарубежной практике нормальным считается коэффициент общей ликвидности в пределах от 1 до 2.

Коэффициент срочной ликвидности (К_сл) рассчитывается по формуле

К_сл = А_в / О_с,

где А_в – высоколиквидные активы страховщика (денежные средства, государственные ценные бумаги, депозитные банковские вклады и другие активы, быстро трансформируемые в денежные средства и обеспечивающие осуществление квартальных, месячных платежей (расчетов) страховой организации);

О_с – срочные обязательства страховой компании по данному текущему кварталу, месяцу: текущие страховые выплаты; погашение кредитов и займов; расчеты с перестраховщиками и участниками совместного страхования (в том числе по соглашению о страховом пуле), бюджетом и внебюджетными фондами, прочими кредиторами. Коэффициент срочной ликвидности определяет обеспеченность страховой организации высоколиквидными активами для выполнения своих обязательств в текущем квартале или месяце. В случае, когда К_сл более 1,0, страховая организация полностью обеспечена высоколиквидными активами и имеет высокий уровень платежеспособности. При К_сл менее 1,0 страховая компания испытывает недостаток средств для выполнения своих обязательств. Нормальным считается коэффициент срочной ликвидности в пределах от 1 до 2.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К_об) рассчитывается по формуле

К_об = С / А_о,

где С – собственные оборотные средства страховой компании, определяемые как разность между итогом раздела I пассива баланса (собственные средства) и разделом I актива баланса (стоимость основных средств и прочих внеоборотных активов);

A_о – оборотные активы страховой компании (сумма итогов разделов II и III актива баланса).

Коэффициент обеспеченности страховщика собственными оборотными средствами характеризует финансовое состояние и меру способности страховой компании рассчитываться с кредиторами за счет собственных средств. Этот коэффициент не должен быть менее 0,5. Если К_об > 0,5, то страховщик, без опасений обанкротиться, в состоянии выполнять свои обязательства перед кредиторами. При
К_об < 0,5 наступает угроза утраты платежеспособности и вероятности банкротства [4; с.170].

10.2. Перестрахование как метод
укрепления и обеспечения
финансовой устойчивости
страховых операций

Перестрахование является необходимым условием обеспечения финансовой устойчивости страховых операций и нормальной деятельности любого страхового общества. Известно, что страхование базируется на теории вероятностей и законе больших чисел. Согласно этому закону совокупное действие большого числа случайных факторов приводит при некоторых весьма общих условиях к результату, почти не зависящему от случая. Случайность проявляется как закономерность.

В большинстве случаев страховые общества не имеют возможности создать идеально сбалансированный портфель рисков, поскольку количество объектов страхования небольшое или в портфеле содержатся крупные и опасные риски, которые вносят в состав портфеля элементы диспропорции.

Кроме того, практика показывает, что любое страховое общество даже при тщательном отборе рисков при приеме их на страхование не может создать портфель полностью изолированных друг от друга объектов страхования, так как условиями страхования обычно покрываются различные опасности, которым застрахованные объекты могут подвергаться одновременно при наступлении катастроф: наводнений, ураганов, землетрясений, опустошительных пожаров и т. д. Однако в связи с тем, что финансовые средства и даже все активы любого страховщика составляют лишь небольшую долю общей суммы его ответственности перед страхователями по всему портфелю застрахованных объектов, указанные катастрофы (страховые случаи) могут не только значительно подорвать финансовую базу страхового общества, но и привести его к полному банкротству.

Для выравнивания страховых сумм, принятых в перестраховании рисков, и тем самым сбалансирования страхового портфеля, приведения потенциальной ответственности по совокупной страховой сумме в соответствие с финансовыми возможностями страховщика и, следовательно, для обеспечения финансовой устойчивости страховых операций и их рентабельности, получения взаимного участия в рисках, принятых на страхование другими страховщиками, существует институт перестрахования.

Перестрахование является системой экономических отношений, в процессе которых страховщик, принимая на страхование риски, часть ответственности по ним (с учетом своих финансовых возможностей) передает на согласованных условиях другим страховщикам с целью создания сбалансированного портфеля договоров страхований, обеспечения финансовой устойчивости рентабельности страховых операций.

Перестрахованием достигается не только защита страхового портфеля от влияния на него серии крупных страховых случаев или даже одного катастрофического случая, но и то, что оплата страхового возмещения по таким случаям не ложится тяжелым бременем на одно страховое общество, а осуществляется коллективно всеми участниками.