Раздельный учет при экспорте товаров

Товары, вывозимые в таможенном режиме экспорта, облагаются НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). При этом в отношении них установлен особый порядок возмещения из бюджета сумм "входящего" налога. Если организация продает одни и те же товары на внешнем и внутреннем рынке, то ей необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, запасов и налоговых обязательств по НДС в разрезе применяемых ставок.

Ведение раздельного учета предполагает определенную систематизацию данных на основе первичных документов с целью формирования достоверной информации об обязательствах перед бюджетом по НДС.

Объектами раздельного учета при экспорте товаров являются:

материально-производственные запасы;

затраты на производство и продажу товаров;

НДС по приобретенным ценностям и совершенным затратам;

выручка от продажи товаров;

расчеты с бюджетом по НДС.

Раздельный учет может быть организован одним из двух способов — путем регистрации информации в первичных документах и/или учетных регистрах (книге покупок, книге продаж и т. д.) либо путем группировки данных на счетах второго и третьего порядка, предварительно открытых к соответствующим счетам.

Автоматизация бухгалтерского учета позво­ляет применять второй способ шире. Согласно ему организация, приобретя и оплатив материальные ценности, предназначенные для изготовления экспортной продукции, должна сделать записи:

Д-т сч. 10, субсч. 1 "Сырье и материалы", аналит. сч. "Материалы для производства продукции на экспорт",

К-т сч. 60

оприходованы поступившие материалы, предназначенные для производства экспортной продукции (на покупную стоимость без НДС);

Д-т сч. 19, субсч. 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", аналит. сч. "НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для экспорта",

К-т сч. 60

отражен НДС, относящийся к оприходованным материалам;

Д-т сч. 60, К-т сч. 51

произведена оплата материалов.

НДС, относящийся к поступившим и оплаченным материальным ценностям, предназначенным для производства продукции на экспорт, может быть возмещен из бюджета только после вынесения соответствующего решения налоговым органом.

Когда материалы приобретаются с целью производства продукции одновременно для внутреннего и внешнего рынка, они должны приходоваться на счет 10, субсчет 1, аналитический счет "Материалы для производства продукции для внутреннего рынка". Аналогичным образом отражаются суммы "входящего" НДС:

Д-т сч. 10, субсч. 1 "Сырье и материалы", аналит. сч. "Материалы для производства продукции для внутреннего рынка",

К-т сч. 60

оприходованы поступившие материалы, предназначенные для производства продукции, продаваемой на внутреннем и внешнем рынке (на покупную стоимость без НДС);

Д-т сч. 19, субсч. 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", аналит. сч. "НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для внутреннего рынка",

К-т сч. 60

отражен НДС, относящийся к оприходованным материалам;

Д-т сч. 60, К-т сч. 51

произведена оплата материалов;

Д-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при продаже товаров на внутреннем рынке",

К-т сч. 19, субсч. 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", аналит. сч. "НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для внутреннего рынка"

принята к вычету сумма "входящего" НДС, относящегося к поступившим и оплаченным материалам.

При изготовлении экспортной продукции необходимо восстановить ранее зачтенный НДС, относящийся к потребленным материальным ресурсам. Производится запись:

Д-т сч. 19, субсч. 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", аналит. сч. "НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для экспорта",

К-т сч. 68, субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при продаже товаров на внутреннем рынке".

Указанная запись предваряется арифметическим расчетом соответствующей доли "входящего" НДС. Согласно п. 154 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н), алгоритм расчета включает следующие этапы:

1) определение стоимости материалов, использованных на изготовление экспортной продукции, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;

2) стоимость материалов, исчисленная на первом этапе, подразделяется на три группы:

материалы, приобретенные по ставке НДС 20%;

материалы, приобретенные по ставке НДС 10%;

материалы, не облагаемые налогом;

3) определяется величина восстанавливаемого налога как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной на втором этапе, на ставки 20 % и 10 % соответственно, деленная на 100.