Оформление результатов налоговой проверки

Оформление результатов налоговых проверок осуществляется в порядке статьи 100 НК и заключается в составлении акта налоговой проверки по окончании выездной проверки.

По результатам выездной налоговой проверки акт составляется по установленной форме в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов независимо от того, обнаружены или нет какие-либо нарушения законодательства о налогах и сборах.

В акте налоговой проверки указываются:

дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

период, за который проведена проверка;

наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

даты начала и окончания налоговой проверки;

адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков) или места жительства физического лица;

сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на статьи НК.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

2. Налоговая ответственность

ОТВЕТ: Налоговая ответственность по Налоговому кодексу РФ представляет собой конституционную обязанность граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований. Указание на то, что субъектом этой обязанности является гражданин, не должно пугать. В данном случае под гражданином понимаются физические лица. Поэтому и иностранцы, и лица без гражданства подпадают под число обязанных лиц. Данная обязанность распространяется и на юридических лиц.

Сам термин налоговая ответственность встречается только один раз в Налоговом Кодексе РФ в статье 107.
В статье 106 Налогового Кодекса РФ дается понятие налогового правонарушения, традиционного для административного вида ответственности, как основание наступления ответственности. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние. Это деяние может быть совершено налогоплательщиком, налоговым агентом или иными лицами. Статья 106 дает определение субъекта налоговой ответственности: налогоплательщик, налоговый агент и иные лица. Поскольку категория «иные лица» неопределенная, то восстановить эту категорию или понять ее можно только через налоговые составы.
Такими иными лицами на сегодняшний день являются специалист, переводчик, эксперт и организации и физические лица, которые совершили правонарушение, не будучи при этом налогоплательщиками или налоговыми агентами. Никаких иных лиц кроме тех, которые предусмотрены в конкретных составах, не может быть (статья 107 Налогового Кодекса РФ).

В отношении субъектов Кодекс сразу устанавливает возраст, с которого может наступить ответственность. 16 лет – это возраст налоговой ответственности и он аналогичен общему основному возрасту, когда наступает административная ответственность.

Физическое лицо – налогоплательщик становится таковым с момента своего рождения, если для этого у него есть необходимые объекты налогообложения. Налогоплательщиком оно может быть с любого возраста, с момента, когда у него появились объекты налогообложения, а ответственность он может нести только с 16 лет. Таким образом, если он не платит налоги до 16 лет, то, соответственно, можно ли привлечь родителей, законных представителей налогоплательщика к ответственности? Родители и иные законные представители нести ответственность за неуплату налогов не могут.
Статья 108 Кодекса содержит определенные особенности налоговой ответственности, потому что в самом понятии налогового правонарушения и в субъекте ничего, чтобы отличало налоговую ответственность от административной, нет. Особенности появляются именно в этой статье.

Выводы:
1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как на основании и в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Указами Президента никакие штрафные санкции устанавливаться не могут.
2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить налог и пени. Также, это касается и налогового агента

3. Проверки по отдельным видам налогов: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН, транспортный и земельный налоги.

ОТВЕТ: НДС: Одной из форм контроля за соблюдением законодательства о налогах является налоговая проверка по НДС. Согласно закону организации и индивидуальные предприниматели обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать установленные налоги и сборы, к числу которых относится НДС (налог на добавленную стоимость). Для того чтобы проверить правильность исчисления и уплаты, заполнения декларации, сроки уплаты и предоставления декларации, правомерность применения вычетов ИФНС осуществляет налоговую проверку по НДС.

В соответствии с законодательством РФ объектами налогообложения в данном случае являются: реализация товаров, работ, услуг, в том числе строительно-монтажные работы для собственного потребления, а также ввоз товаров на территорию РФ. Установлен порядок определения налоговой базы при совершении указанных операций, период и ставки, случаи освобождения от уплаты, а также возможность применения вычетов.

Налог на прибыль. Главной обязанностью налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему налоговых платежей.

Эта обязанность исполняется путем проведения налоговыми органами камеральных и выездных проверок.

Налоговые органы вправе при проведении как камеральных, так и выездных проверок истребовать у контрагентов и других лиц документы, информацию о конкретных сделках проверяемого плательщика.

Более подробно рассмотрим проверки по налогу на прибыль.

Налог на прибыль, несмотря на снижение налоговой ставки, занимает лидирующее место в налоговых поступлениях.

При проведении камеральной проверки деклараций по налогу на прибыль обращается внимание на наличие несоответствия или отсутствия логической связи между показателями налоговой и бухгалтерской отчетности. В таких случаях запрашиваются необходимые пояснения у налогоплательщика, истребуется у третьих лиц документация, касающаяся деятельности проверяемой организации.

Проверка деклараций проводится в автоматизированном режиме на основе контрольных соотношений, разработанных налоговым ведомством.

Проверяющие обычно проводят экономический анализ деклараций крупных и основных налогоплательщиков, включая проведение постатейного анализа по элементам доходов и расходов по сравнению с прошлыми налоговыми и отчетными периодами и выявление фактических причин изменения их уровня.

Экономический анализ проводится и для выявления неучтенных доходов. Для этого рассчитывается количество использованных ресурсов на определенный объем выпущенной продукции; производится сравнение показателей деклараций по аналогичным налогоплательщикам. Средняя рентабельность и средняя заработная плата, налоговая нагрузка по отрасли (основным видам экономической деятельности) сравниваются с показателями декларации.

В ходе выездных проверок налоговики используют данные бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, а также положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского и налогового учетов, декларации по налогу на прибыль, первичные документы.

Надо иметь в виду, что прибыль для целей бухгалтерского и налогового учета отличается из-за разных подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Это приводит к возникновению разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Поэтому проводится проверка правильности формирования постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы. Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу - в другом. Эти разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая оказывает влияние на величину налога в следующих периодах.

НДФЛ. Одной из форм проверки исполнения налоговой обязанности налоговыми агентами и налогоплательщиками и контроля со стороны налоговиков является - Налоговая проверка НДФЛ

Налоговое законодательство понимает под налоговыми агентами лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Особенности.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
В статье 31 НК РФ закреплен объем прав, "дарованных" законодательством налоговым органам:

- производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
- приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ (подробнее смотрите статьи 76 и 77 НК РФ);
- требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

ЕСН. Проверка ЕСН начинается с подготовительного периода. Перед выездом к налогоплательщику работник налоговых органов должен изучить всю имеющуюся в налоговой инспекции информацию о предприятии: акты предыдущих проверок, результаты сверок с внебюджетными фондами, претензии коллег из смежных отделов и т.д. Кроме того, он должен ознакомиться со сведениями, которые получены из милиции, таможни, регистрационных палат и т.п.

В первую очередь в число кандидатов на проверку включают тех, кто допускал ошибки в составлении промежуточной отчетности, пользовался налоговыми льготами или применял регрессивную шкалу налогообложения, а также тех налогоплательщиков, которым местные отделения ФСС России отказывали в возмещении каких-либо расходов.

Затем определяется круг проверяемых вопросов и дается развернутая характеристика первичных документов и бухгалтерских регистров, которые должны быть исследованы в ходе проверки.

Перед инспектором ставятся четыре задачи:

- проверить правильность определения налоговой базы по ЕСН;

- оценить правомерность использования налоговых льгот;

- установить, соответствуют ли законодательству применяемые ставки налога;

- определить, правильно ли рассчитываются суммы налоговых вычетов (пенсионных взносов).

Земельный налог. Характеризуя субъект земельного налога, следует отметить, что субъектный

состав правоотношений по уплате земельного налога включает, помимо налогоплательщика,

налоговый орган, осуществляющий взимание или взыскание земельного налога,

контролирующий соблюдение налогового законодательства в отношении правильности

исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в соответствующий бюджет.

Налоговое законодательство предусматривает ответственность Государственных налоговых инспекций за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и проведение документальных проверок по мере возникновения необходимости, но не реже одного раза в два года. Документальные проверки расчетов по земельному

налогу осуществляются в соответствии с годовым планом и квартальными графиками

проверок.

В первую очередь документальные проверки организуются в отношении юридических

лиц, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки наибольших

размеров и большой удельный вес поступлений в бюджеты земельного налога, а

также тех юридических лиц, которые обязаны централизованно представлять расчеты

налоговым органам по каждому административному району в связи с нахождением

в них предметов обложения (отделения железных дорог МПС, органы, уполномоченные

управлять автомобильными дорогами субъектов Российской Федерации, производственные

объединения по энергетике и электрификации Минтопэнерго и др.)

В ходе документальной проверки устанавливаются площади земельных участков,

подлежащих налогообложению, правильность применения ставок налога в зависимости

от целевого назначения предоставленных юридическому лицу земель и их местоположения.

Проверка называется документальной, поскольку правильность расчетов земельного

налога проверяется по Государственному акту на право собственности на землю,

пожизненно наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей,

а также по свидетельству о праве собственности на землю или свидетельству

о бессрочном (постоянном) владении землей. Перечисленные документы содержат

данные о площади участков земли, предоставленной в собственность (владение,

пользование), чертеж этих земель, их количественную характеристику, список

земельных участков с особым режимом использования земель.

Помимо основного документа, подвергающегося контрольной проверке, в налоговой

инспекции могут использоваться и иные контрольные материалы, среди которых

следует упомянуть:

данные ежегодного отчета комитета по земельным ресурсам и землеустройству

"О наличии земель и распределении их по категориям, угодьям, землевладениям,

землепользователям и собственникам" (форма N 22);

инвентаризационные дела на жилые дома бюро технической инвентаризации;

землеотводные дела, которые ведутся управлениями архитектуры и градостроительства;

другие материалы.

Документальная проверка проводится с выходом на предприятие, в учреждение,

организацию. При проверке с выходом на место, среди прочего, особое внимание

уделяется правильности применения ставок земельного налога в связи с возможным

наличием объектов, подлежащих налогообложению по разным ставкам.

До начала документальной проверки налоговый инспектор по каждому расчету

проводит камеральную проверку. Ее цель - выявление возможных ошибок, допущенных

при составлении расчетов земельного налога. В ходе камеральной проверки выясняется,

правильно ли показана площадь земельных участков по сравнению с расчетом истекшего

года, верно ли применены ставки, исчислены платежи и распределены начисленные

суммы по срокам уплаты. Проверяющий подтверждает, что к расчетам приложены

необходимые справки, таблицы. Проверка завершается составлением акта, в котором

указываются все выявленные нарушения.

Работа налоговых органов по контролю за физическими лицами постоянно

активизируется плательщиками земельного налога, число которых непрерывно растет,

прежде всего, за счет появления новых землевладельцев в связи с отведением

им земельных участков.

Эффективность контрольной деятельности налоговых органов во многом зависит

от организации слаженного взаимодействия налоговых органов с земельными комитетами

по вопросам передачи информации обо всех случаях отвода и закрепления земель

за новыми владельцами. Несвоевременная передача земкомами соответствующих

документов приводит к неполному учету налогоплательщиков и соответственно

объектов земельного налога.

Дисциплина «Налоговое планирование и прогнозирование»

1. Содержание и классификация налогового планирования на уровне организации: структура, принципы и этапы планирования.

ОТВЕТ: Содержание налогового планирования

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (как перспективной, так и текущей), осуществляется на основе налогового планирования. Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, которая заключается в определении плановых величин налоговых платежей с учетом схем оптимизации. Задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование осуществляется в рамках налогового консалтинга и является частью финансового планирования на предприятии. Налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами. Основными принципами налогового планирования являются:

законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;

экономичность внедрения схем оптимизации налогообложения;

индивидуальный подход к деятельности и особенностям конкретного налогоплательщика;

Комплексность и многовариантность применения разработанных схем и методов налогообложения. Организация налогового планирования заключается: в предварительном анализе финансово-хозяйственной деятельности организации; в исследовании действующего законодательства, исследовании и анализе налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования; в изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также применении наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии. Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса. Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия. Организация налогового планирования в процессе функционирования предприятия необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации предприятия, преобразования, слияния и т. п. Налоговое планирование представляет собой ряд мероприятий, направленных на уменьшение налоговых выплат. Эти мероприятия состоят, в первую очередь, в структурировании бизнеса и разработке юридических и налоговых схем по законной оптимизации НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущества, ЕСН. В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги.

Классификационные признаки налогового планирования:

1) в зависимости от уровня управления следует выделять следующие виды налогового планирования
1.1 планирования на уровне государства
1.2 на уровне хозяйствующих субъектов, в т.ч. в рамках системы или группы предприятий – корпоративное налоговое планирование
1.3 планирование для физ. лиц – индивидуальное / личное налоговое планирование
Далее – классификация на уровне хозяйствующих субъектов
2) в зависимости от вида хозяйствующего субъекта
2.1 в коммерческих организациях
2.2 в некоммерческих организациях
В свою очередь имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях, таких как производственные, торговые, научные, финансовые посредники и т.д.
3) в зависимости от цели деятельности хозяйствующих субъектов
3.1 налоговое планирование организаций, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли
3.2 налоговое планирование организаций, не имеющих такой цели
4) в зависимости от ОПФ имеется специфика налогового планирования в
4.1 акционерных обществах
4.2 производственных кооперативах
4.3 частных предприятиях
и т.д.
5) в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия
5.1 на стадии создания предприятия
5.2 в период существования предприятия, в т.ч. экономического роста или спада, реорганизации и преобразования
5.3 на стадии ликвидации предприятия в т.ч. в процессе банкротства и конкурсного управления
6) с точки зрения временной определённости
6.1 долгосрочное налоговое планирование (более 1 года)
6.2 годовое / краткосрочное (1 год)
6.3 оперативное (квартал, месяц, декада)
7) исходя их направленности на перспективу
7.1 стратегическое
7.2 текущее / оперативное
8) с точки зрения учёта различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия
8.1 динамическое
8.2 статическое
9) в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях
9.1 малых предприятиях
9.2 средних предприятиях
9.3 крупных предприятиях, в т.ч. холдингах и прочих объединениях
10) в зависимости от полноты охвата объектов
10.1 полное
10.2 тематическое / фрагментарное
11) в зависимости от объекта налогового планирования
11.1 налоговое планирование деятельности предприятия в целом
11.2 по структурным подразделениям
11.3 по отдельным центрам ответственности
11.4 по конкретным операциям
12) в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование
12.1 внешнее – инициируется учредителями
12.2 внутреннее – инициируется исполнительными органами организации
13) в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование
13.1 работниками бухгалтерии или финансового отдела предприятия
13.2 силами специализированного отдела предприятия
13.3 внешними консультантами, в т.ч. представителями из аудиторских и консалтинговых фирм
14) исходя из критерия территориальности
14.1 местное
14.2 международное
15) в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование
15.1 оптимистическое
15.2 пессимистическое
15.3 реалистичное

Принципы и этапы налогового планирования

Основами налогового планирования являются:

1. учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

2. разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компанийс учетом их налоговых последствий;

3. правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщиков;

4. оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.

Налоговое планирование является частью финансового планирования и подчиняется следующим принципам:

1. платить минимум из положенного;

2. осуществлять уплату налога в последний день установленного периода;

3. использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;

4. использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;

5. не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов.