| В данном параграфе приводится краткая характеристика разделов плана счетов и самих счетов, их экономической сущности, назначения, порядка использования.
|
| Раздел I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ активы
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов долгосрочного использования, а также операций, связанных с их приобретением, строительством, монтажом или выбытием.
|
| Счет 01 - Основные средства (Субсчета открываются по видам основных средств)
На счете 01 отражаются наличие и движение собственных и арендованных основных средств организации.
Основные средства (ОС) - это средства труда со сроком службы не менее одного года и, как правило, стоимостью 30 и более базовых величин (по коврам и ковровым изделиям – свыше 10 базовых величин). Не относятся к ОС машины, оборудование и др. активы, числящиеся как готовые изделия (продукция, товары) на складах и активы числящиеся как быстроизнашивающиеся предметы (например, инструмент, инвентарь, тара) либо, как малоценные предметы (например, столы, стулья, светильники и т.п.)
Ранее они назывались малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Сейчас этот термин не употребляется. Следует говорить: «отдельные предметы в составе оборотных средств».
По натурально-вещественному составу ОС классифицируются по группам: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; другие виды ОС.
Первоначальная стоимость ОС состоит из фактических затрат на их приобретение, возведение, изготовление, включая расходы по доставке, монтажу, установке, проценты за кредит, госпошлина и др.
Остаточная стоимость ОС – это разница между первоначальной стоимостью ОС и величиной начисленной амортизации по ним. В балансе ОС показываются по остаточной стоимости.
Переоцененная стоимость ОС – это стоимость воспроизводства ОС в данных конкретных условиях. Термин используется после переоценки ОС. Переоценка производится в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь.
Каждый объект ОС должен иметь свой инвентарный номер и свою «Инвентарную карточку учета объекта основных средств» формы ОС - 6
|
| Счет 02 - Амортизация основных средств
Амортизация - это стоимостная величина потери объектом ОС своих физических и потребительских качеств которые включаются в издержки производства или обращения, либо относится за счет собственных источников организации (прибыли). Суммы амортизации начисляются ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.
Величина амортизации зависит от стоимости объекта, срока его службы (полезного использования), режимов эксплуатации, системы проведения ремонтов.
Амортизация может начисляться: а) равномерно по годам (линейный способ); б) неравномерно (по сумме чисел лет полезного использования, либо методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза); в) производительным способом (из расчета предполагаемого объема выпуска продукции, пробега транспортного средства и т.п.).
В бухгалтерском балансе счет 02 не находит прямого отражения. Сумма по нему уменьшает «величину счета 01 «Основные средства» и формирует остаточную стоимость ОС.
|
| Счет 03 - Доходные вложения в материальные активы (Субсчета:
1 – Инвестиционная недвижимость
2 – Предметы финансовой аренды (лизинга)
3 – Прочие доходные вложения в материальные активы
Счет предназначен для учета имущества, приобретаемого для целей последующей сдаче его в долговременную аренду, либо лизинг.
Счет используется арендодателем как при оприходовании объекта (дебет счета), так и при его передаче арендатору (кредит счета).
У арендаторов ОС учитываются либо на счете 01 «Основные средства» (если на них приобретено право пользования), либо на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
|
| Счет 04 - Нематериальные активы(Субсчета открываются по видам нематериальных активов).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов (НА) – это активы, не имеющие материально-вещественной (физической) формы, имеющие признаки, отличающие данный объект от других; используемые в деятельности организации и способные приносить ей будущие экономические выгоды; со сроком полезного использования более 12 месяцев, с достаточно надежно определенной их стоимостью и при наличии документов, подтверждающих права правообладания. При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются НА и являются расходами организации.
Иначе, НА - это имущественные права их обладателей на: объекты промышленной собственности (изобретения, модели, секреты производства, НОУ-ХАУ, товарные знаки и др.), произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ и компьютерные базы данных (не всегда – авт.); лицензии, авторские договора; права на пользование природными ресурсами, землей.
Единицей НА в бухгалтерском учете является инвентарный объект (патент, свидетельство, лицензия, товарный знак, договор).
В бухгалтерском учете НА, как и ОС, имеют первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость.
В международной практике имеют место такие виды НА, как гудвил (цена фирмы) – при покупке-продаже организаций и ее имущества, и франшиза – право использования торговых знаков, названия товаров, ведение бизнеса в определенной географической точке, зоне. В Республике Беларусь официально эти НА не имеют места.
|
| Счет 05 - Амортизация нематериальных активов
Величина амортизации (износ) по НА начисляется, как и по ОС ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования, определяемого исходя из времени использования, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями.
По НА, стоимость которых не превышает двух базовых величин, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100 % стоимости.
Амортизация НА по объектам используемых в предпринимательской деятельности, также как и по ОС, может начисляться одним из следующих способов: линейным, нелинейным и производительным.
|
| Счет 06 - Долгосрочные финансовые вложения.Субсчета:
1 – Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги
2 – Предоставленные долгосрочные займы
3 – Вклады по договору о совместной деятельности
Счет предназначен для учета долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, долгосрочные займы и вклады
|
| Счет 07 - Оборудование к установке и строительные материалы.Субсчета:
1 - Оборудование к установке на складе
2 - Оборудование к установке переданное в монтаж
3 – Строительные материалы
Счет предназначен для учета оборудования, требующего монтажа, т.е. того, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры (подъемные краны, станки) и строительных материалов.
Оборудование на счете 07 учитывается по фактической себестоимости его приобретения, включая затраты по доставке ценностей на склады организации.
С началом монтажа этого оборудования его стоимость включается в объем капитальных вложений, что отражается проводкой:
Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»
К-т сч. 07 «Оборудование к установке»
После приемки объекта в эксплуатацию составляется бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»
Оборудование не требующее монтажа на счете 07 не учитывается, а по мере его поступления на предприятие отражается сразу на дебете счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»
Таким образом, затраты, учтенные на счете 07, учитываются вначале на счете 08, а затем на счете 01 «Основные средства»
|
| Счет 08 - Вложения в долгосрочные активыСубсчета:
1. Приобретение и создание основных средств
2. Приобретение и создание инвестиционной недвижимости
3. Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)
4. Приобретение и создание нематериальных активов
5. Приобретение и создание иных нематериальных активов
Счет предназначен для учета затрат, связанных с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов. Это затраты как на приобретение объектов основных средств, так и на их строительство, монтаж, модернизацию и т.д.
После завершения строительства, реконструкции, монтажа оборудования по акту ввода объекта ОС в эксплуатацию составляется бухгалтерская проводка
Д-т сч. 01 «Основные средства» или Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные активы»
К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»
Оприходование НА оформляется проводкой
Д-т сч. 04 «нематериальные активы»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Таким образом, счет 08 является как бы транзитным счетом, до того как внеоборотные активы станут учитываться на счетах 01, 03, 04.
|
| Счет 09 – Отложенные налоговые активы.
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Аналитический учет по счету ведется по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
|
| Раздел II Производственные запасы
Счета этого раздела используются для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав оборотных средств организации, а также операций, связанных с их изготовлением и приобретением
|
| Счет 10 - Материалы. Субсчета:
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Временные сооружения и инструменты
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10. Специальные оснастка и специальная одежда на складе
11. Специальные оснастка и специальная одежда в эксплуатации
12. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы
Основу производственных запасов составляют товарно-материальные ценности (ТМЦ), учитываемые на счете 10 «Материалы». В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства материальные ресурсы подразделяются на группы, каждой из которых выделяется отдельный субсчет.
Субсчета 9,10,11 ранее назывались малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). В настоящее время их общее название «Отдельные предметы в составе оборотных средств».
Предприятия АПК в отдельные группы выделяют также корма, семена, посадочный материал, минеральные удобрения и др. для которых могут быть открыты отдельные субсчета.
Материалы, не принадлежащие организации учитываются на забалансовых счетах 002 «Имущество принятое на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
Каждому отдельному объекту (либо группе одноименных объектов материалов) присваивается отдельное кодовое обозначение (номенклатурный номер). Количество знаков в номенклатурном номере зависит от общего количества наименований ценностей и программного продукта. В любом случае первые два знака – это номер счета: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и т.д.
В регистрах учета и формах отчетности производственные запасы, в т.ч. материалы учитываются по их фактической стоимости. Фактическая стоимость слагается из стоимости приобретения материалов (со всеми процентами, пошлинами, расходами по доставке и т.п.)
Реально учитывать материалы при их приобретении, хранении, расходе по фактическим ценам на крупных и средних предприятиях не представляется возможным, и поэтому для их повседневного учета используется так называемые «учетные цены». Как правило, это средние покупные цены либо оптовые цены поставщиков.
При применении учетных цен и оприходование и расход материалов производятся по ним. Разница учитывается на счетах отклонений (см. сч. 15 и 16).
Для обеспечения сохранности материалов на складах заводят карточки складского учета материалов ф. М – 12 на каждый номенклатурный номер материала.
|
| Счет 11 - Животные на выращивании и откорме
Субсчета (рекомендуемые):
1. Молодняк животных
2. Животные на откорме
Счет используется предприятиями АПК, либо организациями, имеющими подсобные сельскохозяйственные подразделения.
Объектами учета на этом счете являются животные, птица, звери, кролики, пчелы и др. по их видам и половозврастным группам. Взрослый продуктивный счет на предприятиях АПК относится к основным средствам и учитывается на одноименном счете 01.
|
| Счета 12, 13 - Запасные номера, не используемые в настоящее время
|
| Счет 14 - Резервы под снижение стоимости запасов
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей могут создаваться, если на дату составления отчетности рыночная стоимость материальных ценностей окажется ниже их фактической себестоимости. В этом случае организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе материальные ценности по текущей рыночной стоимости. Создание резервов отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», а восстановление сумм резерва по кредиту этого счета.
Практически счет используется редко.
|
| Счет 15 - Заготовление и приобретение материалов
Счет используется как временная «замена» счета 10 «Материалы», если предприятие для упрощения организации и ведения учета материальных ценностей учитывает их поступление и выбытие по учетным ценам с одновременным отражением отклонений стоимости материалов по учетным ценам от их фактической стоимости приобретения или заготовления (см. счет 16). То есть, по сути фактическая стоимость материалов на счете 15 как бы раскладывается на два компонента: на счете 10 – по учетным ценам, плюс на счете 16 - как разница между фактической стоимостью материалов и их учетной стоимостью.
Как правило, учетная цена – это усредненная цена материалов, либо оптовая цена поставщика на одноименные наименования ценностей.
В крупных организациях с многотысячной номенклатурой ценностей без использования учетных цен организовать их учет практически не представляется возможным.
|
| Счет 16 - Отклонение в стоимости материалов
Счет предназначен для учета отклонений между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам по оприходованным ценностям.
При списании материальных ценностей на затраты производства или в порядке реализации списываются и суммы отклонений от учетных цен, учтенные на этом счете. Если списываются все материалы (100%), то и все 100% отклонений также списываются. Списываются 40% стоимости материалов – то соответственно списывается и 40% отклонений и т.д.
|
| Счет 17 - Запасной номер, не используемый в настоящее время
|
| Счет 18 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам.
Субсчета рекомендуемые (возможные):
1. Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам.
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам
4. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам
Счет предназначен для отражения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.
В соответствии с законодательством часть причитающихся к оплате налогов подлежат вычету.
|
| Счет 19 - Запасной номер, не используемый в настоящее время
|
| Раздел III Затраты на производство
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о затратах по текущей деятельности организации (кроме расходов на реализацию, которые учитываются на отдельном счете 44 «Расходы на реализацию».
Учет сумм затрат на производство следует вести по каждому структурному подразделению организации в разрезе элементов затрат. Калькулирование себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг производят по статьям затрат.
|
| Счет 20 - Основное производство.
(Субсчета открываются по видам основного производства)
Счет предназначен для учета затрат на выпуск продукции, работ, услуг по основным видам деятельности организации, зафиксированным в учредительных документах.
Затраты должны быть суммированы по объектам затрат, статьям затрат и структурным подразделениям организации (цехам, участкам, отделам), где они возникли.
Типовых статей затрат 12 (заработная плата производственных рабочих, сырье основное, топливо, общепроизводственные расходы и др.)
Объекты затрат – это затраты под выпуск конкретной продукции, работ, услуг.
Сальдо по счету 20 «Основное производство» на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.
Порядок отнесения расходов на затраты производства, т.е. включения их себестоимость продукции, работ, услуг регламентируется отраслевыми нормативными документами: «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» и инструкцией «Расходы организации»
|
| Счет 21 - Полуфабрикаты собственного производства
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет и применяющих полуфабрикатный вариант учета затрат на производство.
Полуфабрикаты (незавершенная продукция) может либо дорабатываться до готовой продукции, либо реализовываться как готовые изделия.
|
| Счет 22 - Страховые выплаты.Рекомендуемые субсчета:
1. Страховые выплаты по прямому страхованию
2. Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования
3. Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование
4. Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование
На счете обобщается информация о суммах, выплаченных страхователям (выгодоприобретателям) в результате наступления страхового случая или при досрочном расторжении договоров страхования и о возмещении доли убытков по рискам.
|
| Счет 23 - Вспомогательные производства. Рекомендуемые субсчета:
1. Обслуживание различными видами энергии
2. Внутризаводское транспортное обслуживание
3. Ремонт основных средств
4. Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций
5. Возведение временных (не титульных) сооружений и др.
Счет предназначен для обобщения информации о затратах подразделений, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Это подразделения, занятые производством или распределением электроэнергии, пара, газа, осуществляющих транспортное обслуживание, ремонтные работы и др.
Затраты на этом счете учитываются по статьям и объектам затрат. В конце отчетного периода они списываются на счет основного производства(20), а работы и услуги, выполненные для сторонних организаций, отражаются как реализованные услуги на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
|
| Счет 24 - Запасной номер, не используемый в настоящее время
|
| Счет 25 - Общепроизводственные затраты. Рекомендуемые субсчета:
1. Содержание и эксплуатация оборудования
2. Общецеховые расходы
Счет применяют организации, имеющие структурные подразделения (цеха, участки, бригады), по которым есть необходимость обособленно учитывать производимые ими затраты. На счете отражаются затраты: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления; затраты по ремонту; отопление, освещение и содержание помещений; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и др.
В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 25 списываются в дебет счетов 20,23,29 и др.. Таким образом, счет не имеет переходящего остатка и в балансе не отражается.
|
| Счет 26 - Общехозяйственные затраты.
Счет предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения. На нем обобщается информация о затратах для управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20,23,29 и др. Счет не имеет переходящего остатка и в балансе не отражается.
|
| Счет 27 - Запасной номер, не используемый в настоящее время
|
| Счет 28 - Брак в производстве
Счет предназначен для обобщения информации о затратах по выявленному внутреннему и внешнему браку (по дебету счета) и суммах, относимых на уменьшение потерь от брака (по кредиту счета).
На уменьшение потерь от барка отражается стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы подлежащие удержанию с виновников брака и суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и продукции.
Ежемесячно потери от брака списываются на затраты соответствующего вида производства (счета 20,23,29 и др.)
|
| Счет 29 - Обслуживающие производства и хозяйства.Рекомендуемые субсчета:
1. Жилищно-коммунальные хозяйства
2. Подсобные сельские хозяйства
3. Бытовое обслуживание
4. Содержание детских дошкольных учреждений
5. Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения
6. Содержание учреждений культуры
7. Содержание подразделений общественного питания
Счет предназначен для обобщения информации о затратах структурных подразделений организации, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемыми организацией в порядке ее основной деятельности. Это: объекты ЖКХ и бытового обслуживания, подсобные сельскохозяйственные подразделения, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и другие учреждения оздоровительного назначения, подразделения общественного питания и др.
|
| Счета - 30,31,32,33,34,35,36,37,38,39 - Запасные номера, не используемые в настоящее время
|
| Раздел IV Готовая продукция и товары
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции товаров долгосрочных активов предназначенных для реализации, а также о расходах на реализацию.
|
| Счет 40 – запасной номер не используемый в настоящее время
|
| Счет 41 - Товары.Субсчета:
1. Товары на складах
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
5. Товары переданные для подготовки на сторону
6. Предметы проката
Счет предназначен для учета наличия и движения товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации. Данным счетом пользуются в основном организации торговли и общественного питания. Организации других видов деятельности этот счет применяют в случаях, когда какие-либо изделия, продукты приобретаются специально для продажи.
Стоимость товаров, принятых на ответственное хранение учитывается на забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»
|
| Счет 42 - Торговая наценка.
Счет предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если их учет ведется по розничным ценам
|
| Счет 43 - Готовая продукция
Счет предназначен для учета наличия и движения готовой продукции. Готовой продукцией считаются изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом, удостоверяющим их качество.
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты на их выполнение при отражении выручки от их реализации скидываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебит счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи учитываются на счете 41 «Товары»
|
| Счет 44 - Расходы на реализацию.Субсчета:
1. Коммерческие расходы
2. Издержки обращения
Счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. К ним относятся расходы: по организации сбыта (маркетинговые услуги); на тару и упаковку изделий; по доставке продукции; рекламные, представительские и др.
Впоследствии эти расходы списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции
|
| Счет 45 - Товары отгруженные
Счет используется организациями, которые в соответствии с Учетной политикой моментом реализации считают дату зачисления на расчетный или иной счет платежа от покупателя (заказчика). Если моментом реализации считается дата отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг этот счет не используется.
Под отгрузкой продукции, выполненными работами, оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными приемо-сдаточными актами и др.) или передаче их для продажи на комиссионных началах.
При поступлении сумм за реализованную продукцию, т.е. признании выручки счет 45 закрывается в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
|
| Счет 46 – Запасной номер, не используемы в настоящее время
|
| Счет 47 – Долгосрочные активы, предназначенные для реализации
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных активов признанных предназначенными для реализации
Счета 48,49 - Запасные номера, не используемые в настоящее время
|
| Раздел V Денежные средства и КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также краткосрочных финансовых вложений.
|
| Счет 50 - Касса. Рекомендуемые субсчета:
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы
4. Валютная касса
5. Касса филиала
Счет предназначен для учета наличия движения денежных средств в кассах организации.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией «О порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденной Постановлением Правления Национального банка РБ от 17.01.2008г. № 4.
Аналитический учет по счету 50 «Касса» ведется кассирами, ответственными за кассовую наличность, в кассовой книге, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых ордеров.
|
| Счет 51 - Расчетные счета
Счет предназначен для учета наличия и движения денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетных счетах организации, открытых в банках.
Порядок открытия и закрытия банковских счетов регламентируется Инструкцией «О порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов», утвержденной Постановлением Правления Национального банка РБ от 20.06.2007г. № 127
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним сопроводительных платежных документов.
|
| Счет 52 Валютные счета
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах по валютным счетам организации на территории Республики Беларусь и за ее пределами.
Записи на валютном счете осуществляются как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на день осуществления операции
|
| Счет 53,54 - Запасные номера, не используемые в настоящее время
|
| Счет 55 - Специальные счета в банках.Субсчета:
1. Депозитные счета в официальной денежной валюте Республики Беларусь
2. Счета в драгоценных металлах
3. Специальный счет денежных средств целевого назначения
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также в чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах
|
| Счет 56 - Запасной номер, не используемый в настоящее время
|
| Счет 57 – Денежные средства. Субсчета:
1. Инкассированные денежные средства
2. Денежные средства для приобретения иностранной валюты
3. Денежные средства в иностранных валютах для реализации
Счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в виде переводов в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути и денежные средства для приобретения и реализации иностранной валюты.
Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 являются квитанции кредитных организаций и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.
|
| Счет 58 – Краткосрочные финансовые вложения.Субсчета:
1. Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги
3. Предоставленные краткосрочные займы
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги (акции, облигации) государственных и иных организаций, в уставные фонды других организаций и по предоставленным другим организациям займам (на срок менее 12 месяцев).
|
| Счет 59 - Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений
Счет предназначен для обобщения информации о создаваемых резервах под обесценение краткосрочных вложений организации в ценные бумаги. Создание таких резервов может производится в конце отчетного года со счетов 90 и 91.
|
| Раздел VI РАСЧЕТЫ
Счета этого раздела предназначены для ведения всех видов расчетов с юридическими и физическими лицами, включая внутрихозяйственные расчеты
|
| Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Счет предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и оказанные услуги, в т.ч. за предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также для расчетов с использованием аккредитивов и для обобщения информации о расчетах с субподрядчиками.
Счет кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, принятых работ и услуг включая расходы по доставке и суммы НДС.
Счет дебетуется на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Кредитовые обороты по счету (задолженность перед поставщиками) называется кредиторской задолженностью и отражается в пассиве баланса, как один из привлеченных источников средств.
|
| Счет 61 - Запасной номер, не используемый в настоящее время
|
| Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками. Рекомендуемые субсчета:
1. Расчеты в порядке инкассо
2. Расчеты плановыми платежами
3. Векселя полученные
4. Авансы полученные
Счет предназначен для учета расчетов с покупателями и заказчиками за
отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Счет дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90, 91 и др. на суммы, предъявленные к получению дохода.
Счет кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов.
|
| Счет 63 - Резервы по сомнительным долгам
Счет предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
Сомнительным долгам признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервы по сомнительным долгам могут создаваться на основе результатов проведенной организацией инвентаризации дебиторской задолженности. За счет резервов списываются невостребованные организацией долги ее дебиторов.
|
| Счет 64 - Запасной номер, не используемый в настоящее время
Счет 65 – Отложенные налоговые обязательства.
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
|
| Счет 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Субсчета:
1. Расчеты по краткосрочным кредитам
2. Расчеты по краткосрочным займам
3. Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам
На счете обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (до 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией, путем выпуска и размещения облигаций.
Порядок получения и погашения кредитов и займов регламентируется инструкциями Национального банка Республики Беларусь.
Суммы полученных кредитов и займов отражаются по дебету счетов 50,51,52,55 и др. и кредиту счета 66, а их погашение – обратной проводкой.
|
| Счет 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Субсчета:
1. Расчеты по долгосрочным кредитам
2. Расчеты по долгосрочным займам
3. Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам
На счете обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам, а также займам привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.
Суммы полученных кредитов и займов отражаются по дебету счетов 51,52,55 и др. и кредиту счета 67
|
| Счет 68 - Расчеты по налогам и сборам. Субсчета:
1. Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг.
2. Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
3. Расчетов по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)
4. Расчеты по подоходному налогу
5. Расчеты по прочим платежам в бюджет
На счете обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых организацией, и налога с дохода ее персонала.
По кредиту счета отражаются суммы налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет, в т.ч. и суммы начисленных налоговых санкций и пени.
По дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС списанные с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)»
|
| Счет 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Рекомендуемые субсчета:
1. Расчеты по социальному страхованию
2. Расчеты по пенсионному обеспечению
На счете обобщается информация о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению.
По кредиту счета отражаются суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, в т.ч. суммы пени за несвоевременный взнос платежей.
По дебету счета отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование и пенсионное обеспечение (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка, по уходу за ребенком, на погребение и др.)
|
| Счет 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда
На счете обобщается информация о расчетах с персоналом, состоящем и не состоящем в списочном составе организации по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета отражаются суммы, причитающиеся работникам оплаты труда, отпусков, пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения, начисленных доходов от участия в уставном капитале организации.
По дебету счета отражаются выплаченные суммы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателей суммы отражаются также по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»)
Выплаты сумм заработной платы производятся в течение трех дней, после чего расчетно-платежные ведомости закрываются и депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Выдача депонированных сумм производится в сроки, установленные администрацией организации по согласованию с обслуживающим банком.
|
| Счет 71 - Расчеты с подотчетными лицами
На счете обобщается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
На израсходованные подотчетными лицами суммы счет кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов затрат или счетов материальных ценностей.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечение срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.
|
| Счет 72 - Запасной номер, не используемый в настоящее время
|
| Счет 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям. Субсчета:
1. Расчеты по предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению ущерба
На счете обобщается информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда расчетов по выплате работникам дивидендов и расчетов с подотчетными лицами. В частности: расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на жилищное строительство и обзаведение домашним хозяйством, а также расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака и возмещению других видов ущерба.
|
| Счет 74 - Запасной номер, не используемый в настоящее время
|
| Счет 75 - Расчеты с учредителями. Субсчета:
1. Расчеты по вкладам в уставный капитал
2. Расчеты по выплате дивидендов и других доходов
Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с собственниками имущества (учредителями и участниками) по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.
При создании акционерных обществ по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженностей по оплате акций.
Вклады учредителей отражаются по кредиту счета 75 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или материальных ценностей.
Начисление доходов по акциям отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75. Выплата начисленных сумм дохода отражается по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств.
|
| Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Субсчета:
1. Расчеты по исполнительным документам
2. Расчеты по имущественному и личному страхованию
3. Расчеты по претензиям
4. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
5. Расчеты по депонированным суммам
6. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
7. Расчеты, связанные с выбывающей группой
На счете обобщается информация о расчетах по различным операциям с дебиторами и кредиторами, например: с транспортными организациями за услуги, оплаченные чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; расчеты по депонированным суммам; за товары, проданные в кредит и др.
|
| Счет 77 - Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию.
На счете обобщается информация о состоянии расчетов страховых организаций со страхователями и страховыми посредниками по договорам прямого страхования и перестрахования
|
| Счет 78 - Запасной номер, не используемый в настоящее время
|
| Счет 79 - Внутрихозяйственные расчеты.
На счете обобщается информация о всех видах расчетов с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, включенные в общий баланс объединения (организации).
|
| Раздел VII собственныЙ КАПИТАЛ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении собственного капитала организации
|
| Счет 80 - Уставный капитал
Счет предназначен для отражения информации о состоянии и движении уставного фонда организации и простых товариществ.
После государственной регистрации уставный фонд организации (товарищества) в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».
Кредитовое сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного фонда, отраженному в учредительных документах организации.
|
| Счет 81 - Собственные акции (доли в уставном капитале)
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.
|
| Счет 82 - Резервный капитал
Счет предназначен для отражения информации о состоянии и движении резервного фонда.
Резервный фонд может создаваться за счет нераспределенной прибыли для покрытия возможных убытков от хозяйственной деятельности и/или обязательных расходов, производимых за счет прибыли, при отсутствии или недостатке нераспределенной прибыли (например на выплату процентов и доходов по облигациям и акциям).
|
| Счет 83 - Добавочный капитал (Субсчета открываются по видам источников)
Счет предназначен для обобщения информации о добавочном фонде организации, формируемом за счет прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки и за счет суммы разниц между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества.
|
| Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
В конце отчетного года сумма чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма прибыли находит отражение по кредиту счета84, убытков – по дебету этого же счета.
|
| Счет 85 - Запасной номер, не используемый в настоящее время
|
| Счет 86 - Целевое финансирование
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели.
|
| Счета 87,88,89 - Запасные номера, не используемые в настоящее время
|
| Раздел VIII Финансовые результаты
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления конечного финансового результата ее деятельности (прибыли или убытка) за отчетный период.
|
| Счет 90 – Доходы и расходы по текущей деятельности. Субсчета:
1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
2. Налог на добавленную стоимость исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
3. Прочие налоги и сборы исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
5. Управленческие расходы
6. Расходы на реализацию
7. Прочие доходы по текущей деятельности
8. Налог на добавленную стоимость исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности.
9. Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности
10. Прочие расходы по текущей деятельности
11. Прибыль (убыток) от текущей деятельности
Счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, и для определения финансового результата по ней.
На счете отражаются: выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг); их себестоимость; налоги, относимые на счет; прочие доходы и расходы; конечный финансовый результат.
Конечный финансовый результата определяется как разница между выручкой (субсчета 1 и 7 и итогом сумм, отраженных на субсчетах 2,3,4,5,6,8). Если выручка больше, чем итоговая сумма расходов и налогов) – это прибыль, если меньше – убыток. Расчеты прибыли (убытка) производятся ежемесячно и фиксируются на субсчете 9 «Прибыль/убыток от текущей деятельности». Полученный финансовый результат за отчетный период заключительными проводками списывается с субсчета 9 счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет и напрямую в балансе не отражается.
|
| Счет 91 - Прочие доходы и расходы. Субсчета:
1. Прочие доходы
2. Налог на добавленную стоимость
3. Прочие налоги и сборы исчисляемые от прочих доходов
4. Прочие расходы
5. Сальдо прочих доходов и расходов
Счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности..
По кредиту счета в течение отчетного периода находят отражение прочие доходы, по дебету – расходы организации.
Конечный финансовый результат (по счету) определяется как разница между прочими доходами (субсчет 1) и итогом сумм, отраженным на субсчетах 2,3,4.
Расчеты прибыли (убытка) производятся по окончании отчетного периода.. Результат отражается на субсчете 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91. Это сальдо ежемесячно заключительными проводками списывается с субсчета 5 счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет и напрямую в балансе не отражается.
|
|
|
| Счет 93 - Страховые взносы (премии). Рекомендуемые субсчета:
1. Страховые взносы (премии) по прямому страхованию
2. Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование
3. Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование
На счете обобщается информация о страховых взносах (премиях), полученных по договорам страхования, сострахования и перестрахования страховыми организациями
|
| Счет 94 - Недостачи и потери от порчи имущества
На счете отражается информация о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материальных ценностей выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.
По дебету счета 94 отражаются:
- по недостающим или полностью испорченным ТМЦ – их фактическая себестоимость;
- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам их остаточная стоимость, которая рассчитывается как первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации;
- по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.
По кредиту счета 94 производится списание недостач и потерь:
- в пределах норм естественной убыли – на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении), на счета затрат на производство (когда они выявлены при хранении), на счет 44 «Расходы на реализацию» (когда они выявлены при реализации);
- сверх норм естественной убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям (субсчет «Расчеты по возмещению ущерба»).
- суммы недостач и потерь ценностей сверх норм при отсутствии конкретных виновников либо если во взыскании потерь отказано судом вследствие необоснованности исков - в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или 91 «Прочие доходы и расходы».
|
| Счет 95 - Страховые резервы (Субсчета открываются по видам страховых резервов, долям перестраховщиков страховых резервах и по результатам изменения страховых резервов)
На счете обобщается информация о состоянии и движении страховых резервов, образованных страховой организацией, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.
|
| Счет 96 - Резервы предстоящих платежей (Субсчета открываются по видам резервов)
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.
На счете отражается движение сумм, зарезервированных в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство или расходы на реализацию.
Как правило резервируются суммы:
- предстоящей оплаты отпусков;
- предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств за счет арендатора;
- на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;
- предстоящих затрат на ремонт основных средств, если ремонт производится неравномерно на протяжении года;
- прочие резервы.
Начисление резервов производится по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство или расходов на реализацию. Впоследствии, фактически произведенные расходы, для покрытия которых создаются резервы, списываются за счет данных резервов по дебету счета 96 и кредиту счетов 10, 70 и др.
|
| Счет 97 - Расходы будущих периодов (Субсчета открываются по видам расходов будущих периодов)
На счете 97 отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.
Такими расходами, как правило, являются:
- расходы, связанные с освоением и подготовкой новых видов продукции, новых производств и т.п.;
- расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;
- расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств;
- суммы арендной платы, уплаченные за последующий период;
- суммы подписки на специальную литературу и др.
Впоследствии при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, они отражаются по дебету счетов затрат 20,23,25,26 или счет 44 «Расходы на реализацию» равными частями согласно учетной политике организации и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».
|
| Счет 98 - Доходы будущих периодов. Субсчета:
Открываются по видам доходов будущих периодов
На счете 98 обобщается информация: о доходах, полученных (начисленных) в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью ценностей принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. В частности, к доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи и др.
На этом счете также обобщается информация о полученной безвозмездной иностранной и спонсорской помощи, получении и использовании государственной поддержки
|
| Счет 99 - Прибыли и убытки
На счете 99 обобщается информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) формируется из финансового результата от основных видов деятельности (счет 90), а также от инвестиционной и финансовой деятельности (счет 91).
По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Из прибыли уплачиваются налог на прибыль, другие налоги и сборы в соответствии с законодательством, суммы, причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается на счет 84 и сумма чистой прибыли или убытка в следующем отчетном году отражается уже на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
|
