Амортизация. Правила и методы начисления амортизации

Появление новых основных фондов, НМА связано с процессом предварительного накопления предприятием денежных средств для их будущих покупок.Это накопление осуществляются с помощью амортизации.

Амортизация – процесс переноса стоимости основных средств, НМА на создаваемую продукцию, работы, услуги. Происходит накопление суммы амортизации (амортизационного фонда), соответствующей денежному выражению степени износа активов, и необходимой для возмещения износа амортизируемых элементов. Используется амортизационный фонд на полное восстановление активов. На Рис. 3 отображена схема воспроизводства основных средств, НМА.

Рис. 3. Схема воспроизводства амортизируемых активов

Для расчетов сумм амортизации используются ключевые понятия: стоимость актива (балансовая, остаточная), объем продукции, работ, услуг, годовая норма амортизации, правила и методы начисления амортизации.

Правила начисления амортизации:

1) Амортизация начисляется на основные средства, НМА сданные в эксплуатацию и аренду, но стоящие на балансе предприятия.

2) Начисляется ежемесячно на 1-е число отчетного месяца.

3) Начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию.

4) Заканчивается начисление амортизации с1-го число месяца, следующего за месяцем выбытия актива.

5) Если основные средства находятся в ремонте, модернизации, реконструкции сроком более 12 месяцев, то на период восстановления амортизация не начисляется.

6) При полном возмещении износа процесс начисления амортизации прекращается.

7) Недоначисленная сумма амортизации при Тфакт Тпол. покрывается за счет прибыли предприятия.

Амортизация НЕ начисляется на следующие виды основных средств и НМА:

1) Основные средства, НМА, полученные безвозмездно или по договору дарения.

2) Законсервированные основные средства на срок более 3-х месяцев.

3) Библиотечные фонды, форды музеев, архивов и т.п.

4) Автодороги общего пользования.

5) Жилые здания.

6) Сооружения, относящиеся к элементам городского благоустройства.

7) Основные средства бюджетных структур.

8) Продуктивный скот.

9) Основные средства стоимостью менее (с 01.01 2011 г.) 40000 руб. за единицу. В этом случае осуществляется перенос 100% стоимости актива в стоимость продукции (работ, услуг) за один раз в момент их передачи в эксплуатацию.

Норма амортизации. По своей экономической сущности норма амортизации – это установленная в процентах годовая сумма амортизации по конкретному виду основных фондов или НМА. Величина годовой нормы амортизации (%) зависит от метода, по которому ведется расчет сумм амортизации. Для одних и тех же видов основных фондов и НМА при применении к ним разных методов начисления амортизации, величины годовых норм амортизации могут отличаться друг от друга.

Методы начисления амортизации. С 01.01.1998 г. в экономической практике РФ используются следующие методы расчета: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Правомерность их применения закреплена Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/10). Там же указано, что к однородной группе объектов следует применять только один из методов начисления амортизации за весь срок их полезного использования. Какой метод начисления амортизации применять, собственник активов решает сам.

1) Линейный метод предусматривает равномерное перенесение первоначальной стоимости актива в виде сумм амортизации на стоимость продукции, работ, услуг.

Норма амортизации за год (На)в этом методерассчитывается с использованием полезного срока службы (Тпол .) по формуле:

На= 1/Тпол.*100% (1).

Сумма амортизации за месяц рассчитывается по формуле:

= Сбал.*На/ (12*100%), где(2)

Сбал. - балансовая стоимость актива (первоначальная).

Остаточная стоимость Сост. = Сбал.- . (3).

Применять линейный метод рекомендуется для активов со сроком полезной службы более 20 лет, и согласно классификатору основных средств - это 8-10 группы амортизации. По линейному методу за весь срок службы активов не меняется ни годовая норма амортизации, ни расчетная база - балансовая стоимость актива.

2) Метод уменьшаемого остатка. Его отличие от линейного метода состоит в ускоренном и неравномерном перенесении стоимости активов на продукт. Здесь сумма амортизации определяется от остаточной стоимости актива на дату расчета, и сама норма амортизации корректируется. Коэффициент корректировки ( k_y) устанавливается законодательством РФ, и имеет повышающий характер, что сокращает реальное время создания амортизационного фонда. Согласно правилам начисления амортизации остаточная стоимость основных фондов и НМА ежемесячно меняется, (см. формулы 2, 3). Годовая норма амортизации – const по всему сроку службы, определяется по формуле (1), а ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (4).

= Сост.*На*k_y /(12*100%), где 1 k_y 2. (4).

Применять метод рекомендуется для дорогостоящих активов, занятых в интенсивных и сложных условиях эксплуатации.

3) Метод суммы чисел тожехарактеризуется неравномерной, но по годам, амортизацией. Это объясняется тем, что на каждый год полезного срока службы рассчитывается новая величина годовой нормы амортизации. Последовательность расчетов следующая:

1) Определяется условный срок службы (Тусл.), как сумма чисел лет полезного срока службы. Например, срок полезной службы = 10 лет, тогда за этот срок сумма чисел лет Тусл. = 1+2+3+4+5+6...+10 = 55 лет.

2). Годовая норма амортизации – есть отношение числа лет, оставшихся до конца полезного срока службы (t) к условному сроку службы:

На = t / Тусл ./ * 100% (5).

Тогдав примере На. первого года = 10/55*100% = 18,18%; На. второго года = 9/55*100% = 16,36%, На. десятого года = 1/55*100% = 1,82%.

3) Рассчитываетсясумма амортизации по формуле (2).

Полученные данные показывают, что чем моложе амортизируемые активы, тем выше устанавливается для них годовая норма амортизации. Расчетная база - балансовая стоимость активов остается неизменной по всему сроку полезной службы. Значит, чем старше по возрасту эксплуатации основные фонды и НМА, тем меньшие суммы амортизации списываются в затраты продукции, работ, услуг для воспроизводства указанных активов.

4) Метод списания стоимости пропорционально объему продукции. Этот метод не пригоден для расчетов по НМА и ряда видов основных средств (здания, сооружения, производственный и хозяйственный инвентарь), т.к. он требует по каждому амортизируемому элементу документально подтвержденную информацию, а именно:

Vфакт. - фактический выпуск продукции за каждый месяц эксплуатации;

Vпл. - плановый объем производства продукции за весь полезный срок службы.

Объем произведенной продукции (работ, услуг), и плановый, и фактический выражается в натуральных единицах измерения. Вместо нормы амортизации в расчетахсумм амортизации используется коэффициент (k_t), учитывающий соотношение между фактически достигнутым объемом производства и плановым.

k_t = Vфакт /Vпл. (6).

Базой для расчета суммы амортизации служит балансовая стоимость актива.

= Сбал.* k_t (7).

Поскольку ежемесячный фактический результат эксплуатации основных фондов может разниться, то суммы начисленной амортизации (7) колеблются, и закон колебания не предсказуем. Метод хорош для накопления средств на реновацию по передаточным устройствам и транспорту.

Пример 1. Предприятие имеет автомобиль, балансовой стоимостью 600000 руб., срок полезной службы установлен 5 лет, повышающий коэффициент - 2.Плановый пробег за 5 лет должен составить 400000 км. За первый месяц первого года эксплуатации автомобиль прошел 15000 км, за второй месяц 13000 км. Определить сумму амортизации и остаточную стоимость автомобиля после двух месяц месяцев эксплуатации. Применим все методы расчета.