Отражение пересортицы товаров

Практически каждое предприятие, имеющее широкий ассортимент товаров и значительный оборот, сталкивается с так называемой пересортицей.

Пересортица - это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования.

Причинами возникновения пересортицы могут быть:

- отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;

- недостаточный внутренний контроль движения товаров;

- халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и т.п.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ 13 июня 1995г. № 49, может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет может быть возможен только:

- за один и тот же проверяемый период;

- у одного и того же материально ответственного лица;

- в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.

Следовательно, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований, даже однородных не допустимо.

Материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице. Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель предприятия.

Какие же записи должен сделать бухгалтер предприятия при возникновении пересортицы?

Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость излишков, то в учете делаются такие записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41»Товары»

– отражена сумма превышения недостачи товаров над излишками;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками;

Дебет 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

– отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц.

Если же лица, виновные в пересортице, отсутствуют или не установлены, то согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового Кодекса РФ возникшую разницу нужно списать на финансовые результаты.

При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – сумма превышения недостачи над излишками списана на финансовые результаты.