Создание объекта основных средств

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, изготовленных собственными силами предприятия, определяется аналогично приобретению основных средств за плату в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01, т.е. первоначальной стоимостью будет признана сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных невозмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Не включаются в фактические затраты на сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с сооружением или изготовлением основных средств.

При создании объектов основных средств используются комплектующие, материалы, запасные части и пр. В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09 июня 2001 N 44н, приобретенные отдельные комплектующие принимаются к учету в качестве материально - производственных запасов. Материально - производственные запасы, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 N 94н, наличие и движение приобретенных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., учитывается на счете 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части».

Если созданные основные средства предполагается использовать в течение срока, превышающего 12 месяцев, они принимаются к учету в составе основных средств организации в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01.

В целях бухгалтерского учета с 01 января 2002г. срок полезного использования объекта основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. № 1.

На основании пунктов 7 и 8 ПБУ 6/01 созданные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из общей стоимости входящих в его состав комплектующих (без НДС), а также суммы произведенных затрат по их созданию. Такими затратами являются суммы начисленной работникам заработной платы, а также суммы начисленного на заработную плату единого социального налога и страховых взносов.

Затраты организации, связанные с приобретением и созданием объектов основных средств, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 10, субсчет 10-2, а также со счетами учета затрат.

Стоимость собранных и принятых в эксплуатацию основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08.

Сумму НДС, уплаченную продавцу материально - производственных запасов, организация на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ имеет право принять к вычету. Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в полном объеме после принятия на учет данных товаров (работ, услуг). Материально-производственные запасы для создания основных средств собственными силами могут быть приобретены задолго до создания основных средств и сумма НДС по ним уже будет принята к вычету. Создание основных средств может быть осуществлено в другом периоде. В этом случае сумма НДС, ранее принятая к вычету, должна быть восстановлена к уплате в бюджет и принята к вычету только после принятия созданных основных средств на учет в составе основных средств. Если приобретение материалов для создания основных средств и принятие созданных объектов в состав основных средств происходит в одном и том же налоговом периоде по НДС, то НДС по переданным для сборки комплектующим можно не восстанавливать.

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком, подлежат вычету. Данные вычеты производятся по мере постановки на учет объектов основных средств с момента начала амортизации по данному объекту основных средств, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию. Вычеты производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Пример

Организация - производитель программных продуктов для ремонта компьютеров, находящихся на балансе предприятия, приобрела у продавца отдельные комплектующие на общую сумму 168 000 руб. (в т. ч. НДС 28 000 руб.). Часть комплектующих, стоимость которых без НДС составила 75 000 руб., работниками технического отдела организации была использована для сборки 5 компьютеров для финансового отдела организации. Фактические расходы по сборке компьютеров составили:

заработная плата рабочих - 10 000 руб.

единый социальный налог – 2 160 руб.

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые платежи на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 1 520 руб.