Учет аренды основных средств. Учет лизинговых операций

Аренда как вид предпринимательской деятельности предусматривает передачу одной стороной (арендодателем) другой стороне (арендатору) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование имущества в виде внеоборотных средств.

ГК РФ определены следующие виды аренды: зданий и сооружений, предприятий, транспортных средств (с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации и без их предоставления), прокат, финансовая аренда.

Каждый вид аренды оформляется отдельным договором, в нем должна быть изложена технико-экономическая характеристика объекта на дату заключения договора, указаны стоимость, срок аренды, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, обязанности и ответственность сторон в период эксплуатации объекта и арендатора.

Аренда как объект учета бывает текущей и долгосрочной (лизинг, финансовая аренда).

Дебет	Кредит	Наименование операции
Учет у арендодателя
01а		Передан объект основных средств по договору аренды (акт приема – передачи ООС в аренду, договор аренды)
Предоставление основных средств в аренду не является предметом деятельности
	91/1	Предъявлена арендная плата (бухгалтерская справка, договор аренды)
91/2		Начислен НДС (счет-фактура)
91/2		Начислена амортизация по объекту основных средств, сданному в аренду (ведомость начисления амортизации)
91/9		Отражена прибыль от сдачи имущества в аренду в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка)
		Получена оплата от арендодателя (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
Предоставление основных средств в аренду является предметом деятельности
	90/1	Предъявлена арендная плата (бухгалтерская справка, договор аренды)
90/3		Начислен НДС (счет-фактура)
		Начислена амортизация по объекту основных средств, сданному в аренду (ведомость начисления амортизации)
90/2		Списаны затраты на себестоимость продаж
90/9		Отражена прибыль от сдачи имущества в аренду в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка)
	01а	Возвращен объект по окончании срока действия договора аренды (акт приема – передачи объекта основных средств в аренду, договор аренды)
Учет у арендатора
		Принят объект основных средств на забалансовый учет по договору аренды (акт приема – передачи объекта основных средств в аренду, договор аренды)
20,23,…97		Учтена в составе расходов по обычным видам деятельности арендная плата (бухгалтерская справка, договор аренды)
		Отражена сумма НДС (счет-фактура)
		Перечислена арендная плата (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
		Списан объект основных средств с забалансового учета по окончании срока действия договора аренды (акт приема – передачи объекта основных средств в аренду, договор аренды)

Лизинг

По договору финансовой аренды (лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ).

Имущество, приобретенное с целью передачи в лизинг (финансовую аренду), рекомендуется учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», балансовый, основной, инвентарный, материальный, сальдовый, активный.

Принятие к учету имущества, приобретенного для передачи в лизинг, осуществляется в порядке принятия к учету объектов основных средств (ОС).

При принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету оформляются Акт о приемке-передаче основных средств по типовой форме N ОС-1 и инвентарная карточка по форме N ОС-6.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, в зависимости от условий договора, может учитываться на балансе лизингодателя либо лизингополучателя.

Порядок бухгалтерского и налогового учета операций по договору лизинга во многом зависит именно от того, какая сторона в соответствии с договором лизинга учитывает предмет лизинга на своем балансе.

В течение срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизинговый платеж включает:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя.

Кроме того, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Счета и субсчета, открытые у лизингодателя:

03/1 – Имущество для сдачи в лизинг

03/2 - Имущество в лизинге

02/1 – Амортизация основных средств

02/2 – Амортизация предметов лизинга

Счета и субсчета, открытые у лизингополучателя:

01/ 1 – Основные средства

01/2 – Имущество, полученное по договору лизинга

76/5 – Задолженность по лизинговым платежам

76/6 – Арендные обязательства

Дебет	Кредит	Наименование операции
Приобретение лизингового имущества лизингодателем
08/4		Отражена стоимость имущества, приобретенного в лизинг (акт приема – передачи, товарная накладная)
		Отражена сумма НДС (счет-фактура)
08/4		Отражены прочие расходы (доставка, консультационные услуги и т.д.) (акт оказанных услуг)
		Отражена сумма НДС (счет-фактура)
08/4		Отражена сумма доставки имущества собственным транспортом (бухгалтерская справка)
03/1	08/4	Принят объект в качестве предмета лизинга (акт приема – передачи объекта основных средств)
		Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка)
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
Бухгалтерские записи у лизингодателя
03/2	03/1	Отражена стоимость имущества переданного в лизинг (акт приема – передачи имущества в лизинг)
	02/2	Начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг (ведомость начисления амортизации)
	90/1	Начислен лизинговый платеж (бухгалтерская справка, договор лизинга)
90/3		Начислен НДС с суммы лизинговых платежей (счет-фактура)
90/2		Списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному в лизинг (бухгалтерская справка)
90/9		Отражена прибыль от сдачи имущества в лизинг в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка)
		Получена сумма лизинговых платежей от лизингополучателя (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
Окончание договора лизинга А)предмет лизинга возвращается лизингодателю
03/1	03/2	Отражена в составе доходных вложений первоначальная стоимость возращенного лизингополучателем имущества, если предполагается дальнейшая сдача имущества в лизинг (акт приема – передачи имущества в лизинг)
	03 /1	Отражена первоначальная стоимость имущества, если не предполагается дальнейшая сдача в лизинг (акт приема – передачи объекта основных средств)
02 /2	02 /1	Отражена сумма начисленной амортизации по возвращенному имуществу (БС)
Б) передача имущества в собственность лизингополучателю.
02 /2	03 /3	Списана сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу (акт на списание объекта основных средств)
91/2	03 /3	Списана остаточная стоимость предмета лизинга (акт на списание ООС)
Бухгалтерские записи у лизингополучателя
		Получено оборудование по договору лизинга (с учетом НДС) (акт приема – передачи имущества в лизинг)
20…44	76 /5	Отражен текущий лизинговый платеж (бухгалтерская справка, договор лизинга)
	76 /5	Отражена сумма НДС (счет-фактура)
76 /5		Перечислен лизинговый платеж (выписка, платежное поручение)
Имущество перешло в собственность лизингополучателю
		Списана стоимость имущества (с учетом НДС) (акт приема – передачи имущества в лизинг)
01/1		Стоимость имущества отражена в составе собственных основных средств на общую сумму лизинговых платежей (акт приема – передачи)
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
Бухгалтерские записи у лизингодателя
	03 /1	Списана стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя (акт приема – передачи имущества в лизинг, бухгалтерская справка)
		Отражена стоимость переданного в лизинг имущества (акт приема – передачи имущества в лизинг)
	98/1	Отражена общая сумма задолженности по лизинговым платежам (договор лизинга, бухгалтерская справка)
98/1	76НДС	Отражена сумма НДС (счет-фактура)
98/1	90/1	Признана сумма лизингового платежа текущего периода в составе доходов по обычным видам деятельности (без НДС) (бухгалтерская справка)
76НДС		Начислен НДС в бюджет с суммы платежа за текущий месяц (счет-фактура)
		Списана часть стоимости имущества, переданного в лизинг, на расходы по текущим видам деятельности (бухгалтерская справка)
90/2		Списаны расходы по имуществу в лизинге на себестоимость продаж (бухгалтерская справка)
90/9		Отражена прибыль от сдачи имущества в лизинг в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка)
		Получена сумма текущего лизингового платежа (выписка, платежное поручение)
03/1		Отражено по остаточной стоимости имущество, при его возврате лизингополучателем (акт приема – передачи имущества в лизинг, бухгалтерская справка)
		Списана стоимость имущества, перешедшего в собственность лизингополучателя (акт приема – передачи имущества в лизинг, бухгалтерская справка)
Бухгалтерские записи у лизингополучателя
08/4	76 /6	Получено лизинговое имущество (Без НДС) (акт приема – передачи имущества в лизинг)
	76/6	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга (счет – фактура)
01 /2	08/4	Имущество принято к учету в составе основных средств (акт приема-передачи объекта основных средств)
20…..44	02 /2	Начислена амортизация по полученному имуществу (ведомость начисления амортизации)
76 /6	76 /5	Отражена задолженность по лизинговому платежу за текущий период (с учетом НДС) (договор лизинга, бухгалтерская справка)
		Принят к вычету НДС с суммы лизингового платежа текущего периода (бухгалтерская справка)
76/5		Перечислен лизинговый платеж (выписка, платежное поручение)
Предмет лизинга возвращен лизингодателю
02 /2	01 /2	Списана амортизация по выбывшему имуществу (возвращенному на баланс лизингодателя) (акт о списании объекта основных средств)
Имущество перешло в собственность лизингополучателя
01 /1	01 /2	Отражен переход права собственности на предмет лизинга (акт приема – передачи объекта основных средств)
02 /2	02 /1	Отражена амортизация по перешедшему в собственность имуществу (бухгалтерская справка)
Выкуп имущества лизингополучателем по истечении срока лизинга
Бухгалтерские записи у лизингодателя
	91/1	Признан доход от продажи предмета лизинга (акт приема – передачи объекта основных средств)
91/2		Начислен НДС с выкупной цены (счет-фактура)
02/2	03/2	Списана сумма амортизации по выбывшему предмету лизинга (акт о списании приема – передачи объекта основных средств)
91/2	03/2	Списана остаточная стоимость предмета лизинга (акт о списании приема – передачи объекта основных средств)
91/9		Отражен финансовый результат от продажи в составе конечного финансового результата (, бухгалтерская справка)
Бухгалтерские записи у лизингополучателя
08/4		Отражена стоимость выкупленного имущества (акт приема – передачи объекта основных средств)
		Отражена сумма НДС (счет-фактура)
	08/4	Принято имущество к учету в составе основных средств (акт приема – передачи объекта основных средств)
		Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка)

Синтетический учет доходных вложений в материальные ценности ведется в ж-о №13.

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 03, анализ счета 03 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 03, анализ счета 03, обороты счета (главная книга).

В бухгалтерском балансе последние отражаются по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» по остаточной стоимости в I разделе «Внеоборотные активы».