Розрахунок суми резерву

Група ризику	Сума кредитної заборгованості	Обсяг застави	% урахування вартості застав, грн.	Вартість майна за розрахунку резерву	Сума, що включається до розрахунку резерву	% відрахування у резерв	Сума резервів
Стандартна	100 000	150 000		75 000	25 000
Під контролем	200 000	300 000		150 000	50 000
Субстадартна	300 000	400 000		160 000	140 000		28 000
Сумнівна	400 000	500 000		100 000	300 000		150 000
Безнадійна	500 000	600 000			500 000		500 000

Резерв формується в тому разі, коли балансова вартість активу перевищує суму відшкодувань. Різниця між балансовою вартістю активу й очікуваною сумою відшкодувань і є сумою резерву.

Резерви, сформовані за кредитними операціями, — це розрахункова величина невпевненості банку в погашенні позичальником кредитної заборгованості.

Резерви під втрати банку за здійснення кредитних операцій називаються спеціальними. З урахуванням груп ризиків спеціаль­ні резерви поділяються на два види:

1. Резерви під стандартну кредитну заборгованість, які фор­муються за кредитами, класифікованими як стандартні для покриття можливих непередбачених ризиків. Рахунки КА 1591, 2401;

2. Резерви під нестандартну кредитну заборгованість, які формуються за рештою чотирьох груп ризику (під контролем, суб­стандартну, сумнівну, безнадійну). Рахунки КА 1590, 2400.

Резерви формуються за всіма кредитами, що видані банком, крім:

· кредитів, наданих у системі одного банку;

· кредитів, наданих бюджетним установам.

Оскільки кредити банку поділяються на міжбанківські та клі-
єнтські, то суми відрахувань до резервів за рахунками групи 770 «Відрахування в резерви» відображаються окремо:

· за міжбанківськими кредитами на рахунку 7701 АП «Відраху­вання в резерв під заборгованість інших банків»;

· за кредитами, наданими клієнтам на рахунку 7702 АП «Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам».

Формуванню резервів відповідає запис:

Дебет рахунків групи 770 «Відрахування в резерви»;

Кредит рахунків для обліку спеціальних резервів.

За потреби сторнування (зменшення) розрахункового розміру спеціальних резервів у обліку виконується зворотне проведення:

Дебет рахунків для обліку спеціальних резервів;

Кредит рахунків для обліку відрахувань у резерви.

Наприклад:

Відобразимо в обліку суми сформованих резервів за кредитами, наданими суб’єктам господарювання за даними табл. 6.2:

· сформовано резерв під стандартну заборгованість у сумі
250 грн.:

Дебет рахунка 7702 АП «Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам»;

Кредит рахунка 2401 КА «Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам»;

· сформовано резерв під нестандартну заборгованість у сумі
680 500 грн.:

Дебет рахунка 7702 АП «Відрахування в резерви під заборгованість за кредитами, наданими клієнтам»;

Кредит рахунка 2400 КА «Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам».

У плані рахунків усі рахунки резервів (1590, 1591, 2400, 2401) контрактивні. Це означає, що на суму сформованого резерву змен­шується облікова вартість відповідного активу, тобто кредитного портфеля банку. У балансі банку залишки за рахунками резервів показуються зі знаком «–» після залишків за відповідними активами. Такий підхід забезпечує відображення реального фінансового стану банку та дає можливість зовнішнім інвесторам визначати рівень проблемних кредитів банку.

За рахунок сформованого резерву під нестандартну заборгованість банки мають право списувати кредитну заборгованість, визнану безнадійною. Для цього приймається відповідне рішення кредитного комітету. Справа на позичальника передається до гос­подарського суду для визнання його банкрутом.

Рахунків безнадійної кредитної заборгованості в Плані рахунків нема, тому списання заборгованості як безнадійної проводиться з рахунків сумнівної кредитної заборгованості.

Списання безнадійної заборгованості за рахунок спеціального резерву відображується в бухгалтерському обліку таким проведенням:

Дебет рахунків для обліку спеціальних резервів;

Кредит відповідного рахунка сумнівної заборгованості або рахунка, за яким обліковується відповідний актив.

Наприклад:

· списано безнадійну заборгованість за міжбанківськими кредитами:

Дебет рахунка 1590 КА «Резерви під нестандартну заборгованість інших банків за кредитними операціями»;

Кредит рахунка 1582 А «Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані іншим банкам»;

· списано безнадійну заборгованість за кредитами, наданими клієнтам банку:

Дебет рахунка 2400 КА «Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам»;

Кредит рахунків сумнівної заборгованості за кредитами, що надані клієнтам за групами 209, 219, 229.