Глава 2. Анализ использования производственных ресурсов 1 страница

2.1. Анализ использования основных производственных фондов

2.1.1. Задачи и информационное обеспечение анализа

Состояние и эффективное использование основных производственных фондов (ОПФ) оказывает влияние на все технико-экономические показатели, в том числе на выпуск продукции, ее себестоимость и на финансовый результат производственной деятельности – прибыли от продаж. Поэтому анализ использования ОПФ является важным этапом в поиске резервов повышения эффективности производственно-финансовой деятельности предприятия. Этот анализ должен осуществляться по двум направлениям.

- анализ эффективности использования ОПФ;

- анализ использования производственного оборудования.

В процессе анализа решаются следующие задачи: анализ уровня и динамики обобщающих показателей эффективности использования ОПФ; изучение влияния важнейших факторов на изменение этих показателей; анализ частных показателей использования оборудования производственных подразделений предприятия; оценка влияния состояния и использования ОПФ на результаты деятельности; оценка выявленных в процессе анализа резервов повышения эффективности использования ОПФ и оборудования и разработка мероприятий по их реализации.

Информационную основу для проведения анализа составляют:

1) данные бухгалтерской отчетности – Ф.1. Бухгалтерский баланс и приложение к нему – Ф.5.;

2) данные статистической отчетности – Ф.11. Сведения о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов; Ф.П-2. Сведения об инвестициях; Ф.С-1. Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов и другие;

3) планово-нормативная документация – баланс производственной мощности предприятия; планы капитального ремонта, модернизации, ввода в действие производственных мощностей;

4) данные производственного и бухгалтерского учета – сведения о наличии и движении ОПФ, сумме начисленной амортизации; данные об отработанном оборудованием времени, о режимах работы и загрузке оборудования; отчеты о переоценке ОПФ; данные инвентарного учета о прогрессивности и возрастном составе оборудования; отчеты о вводе в действие основных фондов и мощностей; акты инвентаризаций и другие.

2.1.2. Анализ обобщающих показателей эффективности

использования основных фондов

Приступая к анализу, необходимо выбрать объект изучения по степени вовлечения ОПФ в хозяйственный процесс. По этому признаку ОПФ подразделяют на следующие группы:

- находящиеся в стадии достройки и дооборудования,

- находящиеся в резерве (запасе) и на консервации,

- находящиеся в эксплуатации.

Первая из перечисленных групп ОПФ может быть объектом анализа на предприятиях, осуществляющих политику расширения производственных мощностей и обновления основных фондов. В этом случае необходимо проанализировать выполнение плана по объему и срокам ввода в действие ОПФ, установить причины несоблюдения сроков.

Вторая группа ОПФ, находящихся в резерве (запасе) и на консервации, должна быть объектом анализа в том случае, если их величина занимает значительную долю в общей стоимости ОПФ и, в частности, машин и оборудования. Основной причиной наличия этой группы ОПФ является несоответствие структуры трудоемкости портфеля заказов по видам работ и технологической структуры производственного оборудования. Вывод из производственного процесса части оборудования сопряжен с дополнительными непроизводительными затратами, связанными с необходимостью поддержания его технического состояния (профилактика, контроль работоспособности, охрана и т.п.).

Главным объектом анализа является третья группа – ОПФ, находящиеся в эксплуатации. По характеру участия в производственно-хозяйственном процессе они подразделяются на две группы – активные и пассивные.

К активной части относят ОПФ, непосредственно участвующие в производственном процессе. В зависимости от отраслевой и производственной специфики к этой группе относят: в обрабатывающих отраслях – машины и оборудование; на транспорте – транспортные средства; в автосервисе – ремонтное и диагностическое оборудование; в оптовой торговле – складские помещения, холодильные емкости, транспортные средства.

К пассивной части относят все остальные виды ОПФ: здания, сооружения, хозяйственный инвентарь, вычислительную технику и т.п.

Анализ рекомендуется начинать с изучения обобщающих показателей, представленных в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Обобщающиепоказатели использования ОПФ

Условные обозначения	Показатели	Формула расчета
Фот	Фондоотдача ОПФ	Стоимость продукции / среднегодовая стоимость ОПФ
Фота	Фондоотдача активной части ОПФ	Стоимость продукции / Среднегодовая стоимость машин и оборудования
Аем	Амортизациемкость продукции	Амортизационные отчисления / Стоимость продукции
Фем	Фондоемкость	1 / Фондоотдача
Rф	Фондорентабельность	Прибыль / Среднегодовая стоимость ОПФ
Квпм	Выполнение плана по вводу в действие производственных мощностей и оборудования	Фактический ввод в действие / Ввод в действие по плану
Экв	Эффективность капитальных вложений	Дополнительный прирост продукции от введенных в действие мощностей / Объем капитальных вложений
Кем	Капиталоемкость продукции	Стоимость основного капитала / Стоимость продукции
Укв	Удельные капиталовложения на единицу введенных производственных мощностей	Капиталовложения / Объем ввода в действие производственных мощностей
Фв	Фондовооруженность	Среднегодовая стоимость ОПФ / Число работающих

Наиболее важным из числа приведенных показателей является фондоотдача, характеризующая стоимость продукции, полученной с каждого рубля (тысячи рублей) стоимости ОПФ. В динамике уровень этого показателя должен расти. На его изменение влияет большое число факторов (рис.2.1.).

Инфляция: изменение цен на продукцию и основные фонды

Объем, структура и ассортимент продукции

Рис. 2.1. Факторы, влияющие на фондоотдачу

Понимание существа зависимости фондоотдачи от приведенных в рис. 2.1. факторов помогает выбрать факторные аналитические модели, позволяющие дать количественную оценку влияния тех или иных причин на изменение фондоотдачи. Глубина анализа зависит от задач и информационного обеспечения.

Одним из показателей, отражающим влияние на фондоотдачу материально-технической базы, является удельный вес активной части в общей стоимости ОПФ (dак): чем выше этот показатель, тем большую роль играет активная часть в достижении результатов деятельности. Это иллюстрирует следующая факторная модель: Фот = Фота · dак,

при Фота = ВП: Фак, dак = Фак: Ф

где ВП – стоимость выпущенной продукции,

Ф - среднегодовая стоимость ОПФ,

Фак – среднегодовая стоимость активной части ОПФ,

dак - удельный вес активной части в общей стоимости ОПФ.

Поскольку в составе активной части ОПФ могут быть машины и оборудование, не участвующие в производственном процессе по разным причинам (ремонт, консервация и др.), то приведенная выше модель может быть расширена: Фот = Фот (дм) · dдм· dак,

где Фот(дм) – фондоотдача действующих машин и оборудования,

dдм - удельный вес действующих машин и оборудования в стоимости активной части ОПФ.

Дальнейшая детализация анализа возможна по конкретному производственному подразделению (производству, цеху, участку), если на предприятии ведется контроль за использованием фонда времени работы оборудования. В этом случае главным объектом анализа может быть активная часть ОПФ (машины и оборудование) конкретного производственного подразделения, а для факторного анализа фондоотдачи активной части этого подразделения (Фота _i) можно рекомендовать следующую аналитическую модель: Фота _i = П_t · ФВед: Цед,

при П_t = ВП_i · ∑ ФВ_i, ФВед = ∑ ФВ_i: Коб, Цед = Фак _i : Коб

где ВП_i – стоимость продукции, выпущенной i- тым подразделением,

∑ ФВ_i – общий фонд времени, отработанный за период

оборудованием i- го подразделения,

Коб – количество единиц оборудования данного подразделения,

Фак _i - стоимость машин и оборудования (активной части) i- го подразделения, П_t - производительность оборудования в единицу времени,

ФВед – фонд времени работы единицы оборудования за период,

Цед - средняя цена единицы оборудования.

Фондоотдача

Общее представление о возможности детализации факторного анализа фондоотдачи дает следующий рисунок (рис. 2.2.).

Рис. 2.2. Схема факторной модели фондоотдачи

Для количественной оценки влияния факторов по приведенным выше аналитическим моделям фондоотдачи можно использовать любой прием детерминированного анализа: цепных подстановок, абсолютных разниц и другие.

Важная роль в оценке величины и динамики фондоотдачи отводится трудовому потенциалу предприятия: от того, как оснащен техникой труд работников, каков уровень производительности труда каждого работника зависит величина фондоотдачи, что отражает следующая формула:

Фот = Пт: Фв

при Пт = ВП: Ч, Фв = Ф: Ч,

где Ч – средняя списочная численность работников (или рабочих),

Пт – производительность труда одного работника (рабочего),

Фв – фондовооруженность труда одного работника (рабочего).

Так как в динамике производительность труда и его фондовооруженность должны расти, то для обеспечения увеличения фондоотдачи необходимо, чтобы повышение в динамике производительности труда опережало рост фондовооруженности, то есть необходимо соблюдать соотношение: I _пт > I _фв, где I _пт, I _фв – темпы роста соответственно производительности и фондовооруженности труда.

Связь эффективности использования ОПФ с финансовыми результатами отражает показатель рентабельности ОПФ (фондорентабельности) (Rф):

Rф = П: Ф,

где П- прибыль (от продаж, до налогообложения, чистая).

Для анализа причин изменения данного показателя в динамике можно использовать следующую факторную модель:

Rф = Rпр · Фота · dак, при Rпр = П: Впр,

где Rпр – рентабельность продаж,

Впр – выручка от реализации продукции (от продаж).

Алгоритм расчетов по оценке влияния каждого фактора на изменение фондорентабельности в анализируемом периоде по сравнению с базисным:

1) влияние рентабельности продаж (ΔRф (Rпр)):

ΔRф (Rпр) = ΔRпр · Фота₀ · dак₀

2) влияние фондоотдачи активной части (ΔRф (Фота)):

ΔRф (Фота) = Rпр₁ · ΔФота · dак₀

3) влияние изменений в структуре ОПФ (ΔRф (dак)):

ΔRф (dак) = Rпр₁ · Фота₁ · Δdак.

Повышение эффективности использования ОПФ приводит к тому, что потребность предприятия в ОПФ сокращается, то есть наблюдается условное высвобождение (относительная экономия) ОПФ, поскольку увеличение объема продукции достигается не за счет дополнительного вовлечения в производственный процесс основных фондов, а за счет увеличения отдачи с каждой единицы (рубля стоимости) этих фондов.

Величина относительной экономии (условного высвобождения) данного вида ресурсов (ΔФотн) определяется расчетом: ΔФ (отн) = Ф₁ – Ф₀ · Iвп,

где Iвп – темп роста выпуска продукции (или выручки от продаж).

Положительный результат, когда Ф₁ > Ф₀ · Iвп, свидетельствует о дополнительном вовлечении в хозяйственный процесс ОПФ и снижении эффективности их использования. Отрицательный результат, когда Ф₁<Ф₀· Iвп, позволяет сделать вывод об условном высвобождении (экономии) ОПФ и повышении эффективности их использования.

Резервы повышения фондоотдачи

Анализ фондоотдачи должен завершаться обобщением резервов ее повышения (рис.2.3.).

Рис.2.3. Резервы повышения фондоотдачи

На этой основе необходимо разработать предложения, направленные на мобилизацию резервов. Наименее дорогостоящим из них являются:

- перепланировка участков и цехов, позволяющая осуществлять совмещение профессий и расширение зон обслуживания, уменьшающая время межоперационных перерывов и снижающая потери рабочего времени;

- устранение причин сверхплановых простоев оборудования, за счет лучшей организации по привлечению на предприятие новых работников;

- повышение коэффициента сменности;

- регулярное осуществление профилактики и текущих ремонтов, позволяющих поддерживать техническое состояние оборудования на должном уровне;

- модернизация действующего оборудования;

- оптимизация портфеля заказов, обеспечивающая максимальное соответствие структуры трудоемкости по видам работ и технологической структуры оборудования, что приводит к высокой его загрузке.

2.2. Анализ материальных ресурсов

2.2.1. Задачи и информационное обеспечение анализа

Для предприятий сферы материального производства важными условием их нормального функционирования является полная обеспеченность материальными ресурсами и высокоэффективное их использование (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий) для производства продукции.

Анализ использования материальных ресурсов является объектом внутрипроизводственного анализа. Его результаты служат основой для поиска резервов роста объемов производства, экономии затрат, увеличения прибыли и на этой основе - принятия необходимых управленческих решений. Эти решения направлены на: улучшение организации поставки сырья и материалов; совершенствование нормирования расхода материалов, учета и контроля за их использованием; улучшение организации и технологии производства за счет снижения отходов и потерь материалов.

Основными задачами анализа являются:

- анализ обеспеченности производства материальными ресурсами по их объему и составу;

- анализ показателей использования материальных ресурсов;

- выявление причин потерь и резервов экономии материальных ресурсов.

Источниками информации для анализа являются: договоры на поставку сырья и материалов; данные складского учета и отчетности; сведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета о движении материальных ресурсов по счетам 10, 20, 23, 25, 26; данные первичных документов производственного учета: требования и накладные на отпуск материалов, лимитно - заборные карты, маршрутные листы, акты на замену материалов, ведомость незавершенного производства, отчеты цехов (производств) об использовании материалов; нормативная документация: по нормам запасов, нормам расхода; калькуляции (нормативные, плановые, фактические) себестоимости единицы продукции; статистическая отчетность о затратах на производство, о наличии и использовании материальных ресурсов.

2.2.2. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Решение данной задачи анализа предполагает:

- оценку потребности предприятия в тех или иных видах материальных ресурсов и степени ее обеспеченности;

- изучение своевременности и полноты снабжения материально-сырьевыми ресурсами;

- анализ отпуска материалов в производство в соответствии с действующими нормами.

Полная обеспеченность предприятия материальными ресурсами является условием его ритмичной, бесперебойной работы. Потребность в этом виде ресурсов обеспечивается за счет внешних (путем закупки материалов со стороны) и внутренних (собственное производство, использование вторичного сырья и отходов, снижение отходов) источников.

Общая величина потребностей предприятия в поставке материальных ресурсов определяется объемом производственной программы, необходимостью иметь страховые запасы, а также величиной фактических запасов на начало периода.

Потребность производства в материалах (Мп) определяется с учетом объемов, структуры производственной программы и действующих норм расхода материалов (Мп): Мп = ΣQ_i(пл) · m_ij,

_где Q_i(пл) – объем производства i-го вида продукции по плану,

m_ij – норма расхода j-го вида материала на производство единицы i-го вида продукции.

Проверка обоснованности расчета потребности имеет важное значение, так как занижение этой потребности может привести к сбоям в процессе производства из-за дефицита отдельных видов материалов, к необходимости замены одной марки (или типоразмера) материалов другими, что влияет на качество продукции и ее себестоимость; в то же время завышение потребности приводит к увеличению затрат на хранение материалов, к замедлению оборачиваемости производственных запасов.

Оценка обеспечения производства материальными ресурсами осуществляется путем сопоставления фактических объемов конкретных видов сырья и материалов с потребностью производства в них. Объектами анализа должных быть основные виды материалов, занимающие наибольший удельный вес в общем их объеме, либо ресурсы, лимитирующие производство (дефицитные, наиболее дорогие, без которых продукция не может быть отнесена к категории готовой).

Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах, поставляемых со стороны, оценивают с помощью следующих показателей:

- коэффициент обеспеченности по плану (Коб_(пл)):

где Мдог – величина поставок по заключенным договорам.

Мп - объем поставок, необходимых для производства.

- коэффициент обеспеченности фактически (Коб_(ф)):

где Мф – величина фактически поставленных материальных ресурсов.

Величина материальных ресурсов для расчета приведенных коэффициентов может измеряться в натуральном либо денежном выражении. Анализ этих показателей проводится по каждому виду (либо основным видам) материалов.

Изучение своевременности и полноты снабжения материальными ресурсами проводят по данным отделов материально-технического снабжения: договоров на поставку и документации о фактических поставках. Эти сведения позволяют получить информацию о надежности отдельных поставщиков. Контроль за своевременностью и полнотой поставок необходим не только для обеспечения ритмичного производства, но и для своевременного предъявления соответствующих санкций к нарушителям условий договоров.

На предприятиях отдельных отраслей (например, пищевой промышленности) контроль за поступлением сырья и материалов необходимо осуществлять ежедневно, так как создание многодневных запасов в силу специфики сырья невозможно.

Косвенной характеристикой равномерности и полноты поступления сырья и материалов является отсутствие простоев из-за их недостатка.

В целях углубления анализа изучают соответствие поставляемых материалов всем условиям договоров (по качеству, объему, срокам поставок, ритмичности). Входной контроль качества поставляемых ресурсов способствует повышению качества работы и продукции и создает условия для укрепления конкурентоспособности предприятия, а также для оценки "надежности" поставщиков.

Для обобщающей оценки состояния снабжения можно исчислить объем продукции, недополученной предприятием из-за недопоставок материальных ресурсов:

Полнота снабжения материальными ресурсами может контролироваться путем составления графиков снабжения, в которых по датам либо отрезкам времени (пятидневкам, декадам) отражаются данные об объемах потребности и фактических поставках конкретных видов материалов.

Приступая к анализу отпуска материальных ресурсов в производство, необходимо изучить состояние складских запасов, сопоставив нормы запасов с фактической их величиной. Наличие запасов в определенных объемах является одним из условий нормального хода производственного процесса.

При анализе следует различать:

- резервный (страховой) запас, необходимый на случай незапланированных сбоев в процессе снабжения;

- текущий (производственный) запас, необходимый на программу.

Для отпуска материалов в производство устанавливаются нормы (лимиты). Превышение фактического отпуска над установленными лимитами должно быть обоснованным и соответствующим образом оформлено "сигнальными" документами на сверхлимитный отпуск (требованиями, накладными).

Сверхлимитный отпуск материалов может возникать в случаях: перевыполнения производственной программы, замены одного вида материалов другим, низкого качества материалов, нарушения технологической дисциплины, бесхозяйственности.

Важным объектом анализа являются нормы отпуска. В этом случае изучается их прогрессивность, своевременность пересмотра, соответствие изменениям в уровне техники и технологии.

Общую картину обеспеченности и движения материальных ресурсов позволяет получить материальный баланс (плановый и фактический), который может быть составлен в натуральном и денежном измерении: натуральный материальный баланс составляется по конкретному виду материалов, а в денежном выражении – по всем видам материальных ресурсов.

Общая формула материального баланса:

остатки запасов на начало периода

+

поступление материалов по договорам поставки

+

поступление от собствен-ного произ-водства

=

расход на производство продукции

+

расход на другие нужды

+

+

отпуск материалов на сторону

+

остатки запасов на конец периода

Изучение материального баланса позволяет дать общую оценку влияния на объем использованных на производство продукции материальных ресурсов: изменения запасов, объемов поставок и других факторов.

В заключение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами необходимо оценить величину потерь продукции в результате отрицательного влияния таких факторов, как: недопоставка материалов, несоответствие их качества условиям договоров, нарушения графика поставок и других причин.

2.2.3. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Для анализа эффективности использования материальных ресурсов применяют обобщающие и частные показатели, отражающие отраслевую специфику предприятия (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Обобщающие и частные показатели использования материальных ресурсов

Наименование показателей	Формула расчета	Условные обозначения	Экономическое содержание показателей
Обобщающие
Объем использованных материальных ресурсов в натуральном либо денежном выражении (МЗ)		МЗ	Позволяет характеризовать масштабы производственной деятельности
			продолжение табл. 2.2.
Наименование показателей	Формула расчета	Условные обозначения	Экономическое содержание показателей
2. Общая материало-отдача (МО)	МО = ВП: МЗ	ВП – объем выпущенной продукции предприятия за период	Отражает величину продукции (в натуральном либо денежном выражении), полученной с каждой единицы (рубля) использованных материальных ресурсов.
3. Общая материало-емкость (МЕ)	МЕ = МЗ: ВП		Отражает величину ма-териальных ресурсов, израсходованных на единицу (рубль) продукции
5. Рентабельность использованных материальных ресурсов (Rмз)	Rмз = П: МЗ	П – прибыль (от продаж, либо чистая)	Отражает уровень доходности материальных ресурсов: величину прибыли на единицу (рубль) использованных материальных ресурсов.
6. Оборачиваемость материальных ресур-сов (Коб(мр)	Коб(мр)= С РП:	С РП - себестоимость реализованной продукции - средние запасы сырья и материалов в отчетном периоде	Показывает сколько раз надо возобновить запасы материалов, чтобы произвести реализованную продукцию в оценке по себестоимости.
7. Коэффициент соотношения темпов роста объема продукции и использованных материальных ресурсов (Кс)	КС =IВП :I jМЗ	jВП, jМЗ- темпы роста объема продукции и материальных ресурсов	Отражает в относительном выражении динамику материалоотдачи
Частные
8. Сырьеёмкость (Сем)	Сем = Мi:ВПi	Мi,Эi,ГСМi- объем (в натуральном или денежном выражении) материалов, эле-ктроэнергии, го-рючесмазочных материалов, использованных на выпуск i-го вида продукции	Отражает уровень эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов на производство конкретных видов продукции.
9. Электроемкость (Эем)	Эем = Эi:ВПi
10. Топливоемкость (Тем)	Тем = ГСМi:ВПi
11.Удельная мате-риалоемкость изделия (Меi)	Меi=Мзед:ред	Мзед - величина материальных затрат на единицу продукции Ред - цена единицы продукции	Отражают уровень эффективность
			окончание табл. 2.2.
Наименование показателей	Формула расчета	Условные обозначения	Экономическое содержание показателей
12. Материальные затраты на единицу продукции (МЗед)	МЗед = МЗi:Qi	МЗi - стоимость материальных ресурсов, исполь-зованных на выпуск i-го вида продукции Qi - количество выпущенной продукции i-того вида	Использования материальных ресурсов на единицу продукции.
13. Удельный вес отходов в себестои-мости продукции (dотх)	dотх=МОТХ: СВП	МОТХ- сумма отходов сырья и материалов СВП- себестоимость выпущенной продукции	Отражают в динамике насколько экономно используются материальные ресурсы
14. Коэффициент использования материалов (Км)	Км =ЧВ: НР	ЧВ – чистый вес изделия НР – норма расхода материалов (по весу) на единицу изделия
15. Коэффициент полезного использования материалов (Кпи)	К пи =(МЗ-Мотх):МЗ

Приведенный состав показателей может быть изменен и дополнен с учетом особенностей отрасли и технологии производства (в пищевой промышленности, в металлургии, строительстве, животноводстве и т.д.).

В процессе анализа фактический уровень показателей использования материальных ресурсов сравнивают с нормативами, планом и данными прошлых периодов, устанавливают отклонения. Полученные результаты служат основой для выбора направлений дальнейшего анализа: в первую очередь проводят факторный анализ по показателям, изменившимся в сторону ухудшения.