Виды деятельности, не связанные с осуществлением перевозок, предоставлением услуг инфраструктуры и локомотивной тяги

К первой группе относятся виды деятельности «Грузовые перевозки», «Предоставление услуг инфраструктуры», «Предоставление услуг локомотивной тяги», «Пассажирские перевозки в дальнем следовании», «Пассажирские перевозки в пригородном сообщении».

Ко второй группе – виды деятельности «Ремонт подвижного состава», «Строительство объектов инфраструктуры», «Научно-исследо­ва­тельские и опытно-конструкторские работы», «Предоставление услуг социальной сферы», «Прочие виды деятельности».

Особенностью видов деятельности первой группы является комплексный (сетевой) характер предоставляемых услуг. В осуществлении работ, необходимых для обеспечения возможности предоставления данных услуг, участвует несколько отраслевых хозяйств.

Раздельный учет расходов по видам деятельности первой группы включает в себя распределение части расходов на содержание инфраструктуры железнодорожного транспорта, локомотивную тягу, ремонт подвижного состава и т. д. Таким образом, расходы по видам деятельности первой группы могут быть разделены только на уровнях железной дороги (без учета затрат функциональных филиалов по объектам данной железной дороги) или ОАО «РЖД» в целом, поскольку для распределения используются натуральные показатели уровней железной дороги или ОАО «РЖД» в целом. Доходы и финансовый результат по видам деятельности первой группы определяются только на уровне территориального филиала или ОАО «РЖД» в целом.

По видам деятельности второй группы в Номенклатуре обеспечен постатейный раздельный учет специфических (прямых производственных) расходов по видам деятельности в структурных подразделениях.

Доходы, расходы и финансовый результат по видам деятельности второй группы определяются в рамках каждого структурного подразделения ОАО «РЖД», выполняющего соответствующую работу.

Группировка расходов по элементам затрат

Группировка расходов по элементам осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 и со статьями главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Как элементы затрат выделяются расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация основных фондов, прочие затраты.

К расходам на оплату труда относятся расходы на заработную плату основного, вспомогательного и управленческого персонала, привлекаемого по трудовым договорам (контрактам), по совместительству, по договорам гражданско-правого характера и по другим основаниям.
В расходы по элементу «затраты на оплату труда» включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В эти расходы включаются суммы оплаты труда в денежной и натуральной форме за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Весь перечень затрат на оплату туда перечислен в статье 255 главы 25 НК РФ.

Фонд оплаты труда рассчитывается на основе потребного для предприятия контингента работников и среднемесячной заработной платы, р., по формуле

(6.1)

где ФЗП – годовой фонд заработной платы работников; Ч – списочная численность работников; – среднемесячная заработная плата одного работника.

Среднемесячная заработная плата рассчитывается на основании информации о среднем разряде рабочих, часовых тарифных ставок, размерах компенсационных, региональных и стимулирующих доплат и надбавок. Среднемесячная заработная плата, р., рассчитывается по формуле

(6.2)

где –тарифная ставка 1-го разряда в отрасли; – тарифный коэффициент для принятого разряда; – компенсационные доплаты (за тяжелые и вредные условия труда, за работу в ночное время, работу в выходные и праздничные дни, за разъездной характер работы);
– премия (размер устанавливается в соответствии с Положением о премировании на предприятии); – доплата по районному коэффициенту.

Минимальный размер оплаты труда в отрасли ежемесячно индексируется.

Отчисления на социальные нужды включают отчисления на социальное страхование трудящихся, отчисления в Пенсионный фонд и фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Расходы по начислению единого социального налога отражаются в соответствии с Налоговым кодексом.

Организации, осуществляющие за свой счет планы пенсионного, медицинского обеспечения персонала, иные социальные выплаты сверх обязательных отчислений, расходы по ним также относят к элементу «Отчисления на социальные нужды».

Отчисления на социальное страхование трудящихся устанавливаются в процентах в соответствии с налоговым законодательством.

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых различного рода материалов и топливно-энергетических ресурсов, а также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и индивидуальными предпринимателями.

Элемент «материальные затраты» состоит из следующих групп:

– материалов;

– топлива;

– электроэнергии;

– прочих материальных затрат.

К затратам на материалы относятся затраты на производство продукции (работы, услуги), материалов (включая инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и др.).

В составе затрат на топливо отражается стоимость приобретаемого топлива всех видов (дизельное топливо, мазут, нефть, бензин, уголь, газ, сланцы, дрова и т. д.), расходуемого на технологические цели (в том числе на тягу поездов), отопление зданий, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и т. д.), а также на трансформацию и передачу энергии.

В составе затрат на электроэнергию отражается стоимость покупной электроэнергии, расходуемой на продвижение поездов с электрической тягой и электросекций, на технологические (электроплавка, электросварка, электролиз, электромеханическая обработка металлов, гальванические работы и т. д.), энергетические, осветительные и другие производственные и хозяйственные нужды организации, включая технологические потери.

Затраты на выработку электроэнергии самой организацией, а также на трансформацию и передачу покупной электроэнергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.

В составе прочих материальных затрат отражаются:

а) расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

б) стоимость воды и покупных видов энергии (тепловой, сжатого воздуха, холода и т. д., кроме электроэнергии).

По элементу «амортизация» отражается сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, начисляемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету.

По элементу «прочие затраты» организация отражает расходы, не включенные в другие элементы затрат. В составе прочих затрат отражаются:

– суммы выплаченных подъемных;

– расходы на обеспечение пожарной безопасности организации;

– расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

– арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

– расходы на командировки, в том числе расходы:

● на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

● наем жилого помещения, включая расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах;

● суточные и (или) полевое довольствие;

– доставку от места жительства и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях;

– подготовку и переподготовку кадров;

– почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

– другие расходы.

Классификация расходов железных дорог в зависимости от объема

работы

Для решения целого ряда задач планирования, денежной оценки показателей эксплуатационной работы необходимо деление расходов на зависящие от объема работы и условно-постоянные.

К зависящим от объема перевозок расходам относятся расходы, меняющиеся прямо пропорционально объему работы. К условно-постоян­ным относятся расходы, которые в определенных границах изменения объема перевозок остаются неизменными при прочих равных факторах.

Абсолютно постоянных расходов нет, при значительном изменении объемов работы все расходы дороги в той или иной степени изменяются.

Деление расходов на зависящие и условно-постоянные необходимо для определения «права» на расходы при корректировке планов, для оценки влияния масштабов перевозок на себестоимость продукции, расчета расходных ставок и проведения технико-экономических расчетов по ним.

При выполнении технико-экономических расчетов в качестве основного используется годовой вариант зависимости расходов от объема работы. Существует несколько методик выделения зависящих расходов. В практической работе железных дорог обычно применяют Методику и алгоритмы расчета единичных и укрупненных расходных ставок с использованием персональных ЭВМ. В табл. 3.2 представлены зависящие от объема перевозок расходы по принципу их связи с определенными калькуляционными измерителями работы.

Рост объема перевозок (при стабильных всех других показателях) обеспечивает снижение себестоимости перевозок. Это объясняется тем, что зависящие от объема перевозок расходы увеличиваются пропорционально росту объема перевозок, а условно-постоянные расходы остаются без изменения (в определенных пределах роста объема перевозок). Общая сумма эксплуатационных расходов будет увеличиваться медленнее, чем объем перевозок. В результате этого на единицу перевозок получится экономия за счет снижения условно-постоянных расходов.

Влияние на себестоимость перевозок изменения их объема определяется следующим образом.

Базовая себестоимость перевозок делится на две величины: в части зависящих расходов С_з и в части условно-постоянных расходов С_уп путем умножения С_б на соответствующий удельный вес расходов:

(6.3)

где , – удельный вес соответственно зависящих и условно-пос­тоян­ных расходов.

Расчетная себестоимость С_р при росте объема перевозок на n процентов определяется по формуле

Снижение себестоимости перевозок

Таблица 6.1 Взаимосвязь зависящих эксплуатационных расходов с калькуляционными измерителями

Измеритель	Зависящие от объема перевозок расходы
ВАГОНО-КИЛОМЕТРЫ ОБЩИЕ	Расходы по техническому обслуживанию вагонов на станциях, текущему ремонту грузовых вагонов с отцепкой, обслуживанию вагонов с живностью, проверке правильности погрузки и крепления грузов, техническому обслуживанию и текущему ремонту контейнеров
ВАГОНО-ЧАСЫ ГРУЗОВЫХ ВАГОНОВ РАБОЧЕГО ПАРКА	Расходы по деповскому ремонту грузовых вагонов, амортизации грузовых вагонов, обслуживанию, осмотру и текущему ремонту внутреннего оборудования автономных рефрижераторных вагонов, обслуживанию, осмотру и текущему ремонту внутреннего оборудования рефрижераторных поездов (секций), амортизации РПС, капитальному ремонту грузовых вагонов, капитальному ремонту РПС, плановому текущему ремонту контейнеров, амортизации контейнеров, капитальному ремонту контейнеров, деповскому ремонту РПС
ЭЛЕКТРОВОЗО-КИЛОМЕТРЫ	Расходы на материалы по статьям: «Работа электровозов в грузовом движении» и «Работа электровозов в хозяйственном движении», расходы по техническому обслуживанию электровозов, работающих в грузовом движении, текущим видам ремонта электровозов, работающих в грузовом движении, капитальным видам ремонта электровозов, работающих в грузовом движении
ТЕПЛОВОЗО-КИЛОМЕТРЫ	Расходы на материалы по статьям «Работа тепловозов в грузовом движении» и «Работа тепловозов в хозяйственном движении». Расходы по техническому обслуживанию тепловозов, работающих в грузовом движении, текущим видам ремонта тепловозов, работающих в грузовом движении, капитальным видам ремонта тепловозов, работающих в грузовом движении
ЭЛЕКТРОВОЗО-ЧАСЫ	Амортизация электровозов, работающих в грузовом движении
ТЕПЛОВОЗО-ЧАСЫ	Амортизация тепловозов, работающих в грузовом движении
БРИГАДО-ЧАСЫ ЭЛЕКТРОВОЗНЫХ БРИГАД	Работа электровозов в грузовом движении по элементам «оплата труда» и «отчисления на социальные нужды». Работа электровозов в хозяйственном движении по элементам «оплата труда» и «отчисления на социальные нужды»
БРИГАДО-ЧАСЫ ТЕПЛОВОЗНЫХ БРИГАД	Работа тепловозов в грузовом движении по элементам «оплата труда» и «отчисления на социальные нужды». Работа тепловозов в хозяйственном движении по элементам «оплата труда» и «отчисления на социальные нужды»
КИЛОВАТТ-ЧАС НА ТЯГУ ПОЕЗДОВ	Работа электровозов в грузовом движении по элементу «электроэнергия». Работа электровозов в хозяйственном движении по элементу «электроэнергия». Экипировка электровозов
КИЛОГРАММ УСЛОВНОГО ТОПЛИВА НА ТЯГУ ПОЕЗДОВ	Работа тепловозов в грузовом движении по элементу «топливо». Работа тепловозов в хозяйственном движении по элементу «электроэнергия». Экипировка тепловозов
ЛОКОМОТИВО-ЧАС МАНЕВРОВОЙ РАБОТЫ	Маневровая работа на грузовых и сортировочных станциях. Маневровая работа на пограничных станциях. Маневровая работа на грузовых и сортировочных станциях. Работа электровозов на маневрах. Техническое обслуживание маневровых электровозов. Капитальные ремонты маневровых электровозов. Амортизация маневровых электровозов. Работа тепловозов на маневрах. Текущие ремонты маневровых тепловозов. Техническое обслуживание маневровых тепловозов. Капитальные ремонты маневровых тепловозов. Амортизация маневровых тепловозов
ТОННО-КИЛО­МЕТРЫ БРУТТО ВАГОНОВ И ЛОКОМОТИВОВ	Текущее содержание пути и постоянных устройств. Одиночная смена материалов верхнего строения пути, пополнение и замена балласта. Капитальные виды ремонта верхнего строения пути. Капитальные виды ремонта земляного полотна и искусственных сооружений
ГРУЗОВАЯ ОТПРАВКА	Специальные операции по мелким отправкам. Прием к отправлению и выдача грузов. Специальные операции с контейнерами. Содержание технологических центров
ОТПРАВЛЕННЫЙ ВАГОН	Содержание весов и весовых приборов. Перегрузка с одной колеи на другую. Перегрузка на другую колею на пограничных станциях. Подготовка грузовых вагонов к перевозкам. Подготовка контейнеров к перевозкам. Текущий ремонт порожних вагонов при подготовке их под погрузку. Обслуживание вагонов с живностью. Приспособление вагонов для спецперевозок. Промывка крытых и изотермических вагонов. Подготовка цистерн под налив

Планирование эксплуатационных расходов

План эксплуатационных расходов разрабатывается на основе плана перевозок, плана работы подвижного состава, плана по труду и других разделов плана экономического и социального развития. В нем предусматривается обеспечение запланированного объема перевозок необходимым фондом оплаты труда, денежными средствами на материалы, топливо, электроэнергию и другие расходы. Составляется план эксплуатационных расходов по сети в целом, железным дорогам, отделениям дорог и предприятиям.

Цель планирования эксплуатационных расходов - обеспечение выполнения заданного объема перевозок необходимыми денежными средствами.

В условиях перехода к рыночной экономике применяемые ранее традиционные методы и порядок планирования эксплуатационных расходов железных дорог существенно меняются. Базой планирования по-прежнему является годовой план перевозок с разбивкой по кварталам.

Планирование расходов производится в соответствии с утвержденным Положением о порядке планирования финансово-экономических показателей работы железных дорог. Положением установлены процесс и последовательность разработки планов с учетом взаимодействия департаментов ОАО "РЖД", экономических, финансовых и отраслевых служб дорог.

Планирование эксплуатационных расходов осуществляется по элементам затрат и по статьям расходов.

В настоящее время при планировании расходов используются нормы и лимиты эксплуатационных расходов, которые разрабатываются для отраслевых хозяйств дорог соответствующими департаментами ОАО "РЖД" с учетом особенностей условий их работы по регионам страны, внедрения прогрессивных технологий и организации производства.

Управление затратами требует не только целенаправленного планирования и регулирования затрат на основе применения не только дифференцированных технически и экономически обоснованных норм расходов, но и анализа, контроля их выполнения, а также постоянного обновления нормативной базы расчета затрат. Совершенствование нормирования и лимитирования эксплуатационных расходов по элементам затрат, и особенно в современных условиях по фонду оплаты труда, является сложной экономической проблемой. Ее решение требует детальной и кропотливой работы экономистов и технических работников всех уровней по формированию нормативных баз организации управленческого учета, контроллинга и других систем управления предприятиями. Формирование нормативных баз расчета расходов необходимо осуществлять по местам возникновения затрат - т.е. по структурным подразделениям организации (по рабочим местам, участкам, цехам), по которым организуется планирование, нормирование и учет расходов, а также по центрам ответственности и по центрам прибыли.

Таким образом может быть создана единая экономическая база для совершенствования планирования, регулирования, анализа учета затрат и принятия, решений на всех уровнях управления.

Планируются эксплуатационные расходы по сети железных дорог, железным дорогам, отделениям дорог и линейным производственным структурам. Эксплуатационные расходы состоят из текущих затрат железных дорог, необходимых для выполнения перевозок грузов, пассажиров, багажа и почты.

Планирование эксплуатационных расходов железных дорог производится по однородным видам затрат, т.е. по экономическим элементам. Наибольший удельный вес в эксплуатационных расходах железнодорожного транспорта занимают расходы по оплате труда.

Фонд оплаты труда планируется, исходя из лимита численности персонала, занятого в перёвозках, и среднемесячной заработной платы. Численность работников по перевозкам рассчитывается с учетом задания на рост производительности труда тремя способами: по объему работы и нормам выработки или нормам времени; по числу производственных объектов и нормам затрат труда на один объект; по числу хозяйственных единиц и штатным расписаниям. Размер среднемесячного заработка устанавливается, исходя из принятых на предприятии форм, систем, условий оплаты труда различных профессий, доплат и премий.

Фонд оплаты труда представляет собой произведение среднемесячного заработка на контингент работников. При этом рассчитывают явочную численность работников и численность работников, находящихся в отпусках и выполняющих государственные и общественные обязанности. Выплаты работникам за дни болезни входят в фонд заработной платы, так как они производятся из фонда социального страхования. Также не включаются в фонд заработной платы компенсации за неиспользованный отпуск, командировочные, единовременные премии, премии за изобретения и технические усовершенствования.

Отчисления на социальные нужды планируются по установленным законодательством нормам страховых взносов, в процентах от фонда оплаты труда. В расчетах численности эксплуатационного контингента предусматривается его сокращение за счет внедрения новой совершенной техники, автоматизированной системы управления, прогрессивных технологий, совершенствования системы мотивации труда, методов планирования контингента и оценки качества управления персоналом.

Расходы на материалы, топливо, электроэнергию рассчитывают по величине этих видов ресурсов, необходимой для выполнения планируемого объема перевозок (видов работ и услуг), и цене единицы соответствующего ресурса. Количество ресурсов определяется разными способами:

по объему работ и нормам затрат на единицу соответствующего измерителя. Этот способ является основным, им определяют расходы топлива и электроэнергии на тягу поездов, расход материалов на эксплуатацию и ремонт подвижного состава и др.;

по потребному контингенту отдельных групп работников и нормам на одного работника (расходы по спецодежде, суточные, командировочные и др.);

по количеству оборудования, устройств и нормам затрат на каждую единицу (расходы на текущее содержание пути, отоплениё, освещение зданий и т.д.);

по числу линейных предприятий и укрупненным нормам затрат ресурсов на каждое из них (общехозяйственные расходы).

При расчете расходов на топливо и электроэнергию для тяги поездов объем работы выражается в различных измерителях: тонно-километры брутто вагонные, локомотиво-километры линейного пробега, локомотиво-часы простоя в рабочем состоянии (условный пробег). Нормы расхода топлива (электроэнергии) на единицу измерителя устанавливаются соответственно на 10000 тонно-километров брутто; на 100 локомотиво-километров линейного пробега; на 1 час простоя. При этом средняя норма на тягу поездов рассчитывается на 10 тонно-километров брутто вагонных. Величина расходов на топливо и электроэнергию зависит от цены 1 т условного топлива и 1 кВт·ч электроэнергии, которые существенно различаются по дорогам и регионам страны и принимаются по действующим тарифам на топливно-энергетические ресурсы.

При разработке норм расхода топлива (электроэнергий) для тяги поездов используются “Инструкция по техническому нормированию расхода электрической энергии и топлива для тяги поездов”, “Методика определения норм расхода дизельного топлива на тягу поездов", а также нормативно-методические материалы отраслевых департаментов МПС России. Средняя норма включает расход топлива (электроэнергии) на передвижение вагонов, локомотивов и простой локомотивов в рабочем состоянии. Диапазон изменения удельного расхода топлива и электроэнергии дорогам весьма значителен.

На среднюю величину удельного расхода топлива и электроэнергии влияют структура парка локомотивов по их типам, сериям и мощности; соотношения в объемах тонно-километров брутто в грузовом и пассажирском движении; размеры качественных показателей использования подвижного состава; удельный вес поездной, вспомогательной и маневровой работы; количество остановок, приходящихся на единицу пробега; техническая оснащенность и состояние пути; профессиональная квалификация локомотивных бригад и использование опыта передовых машинистов по экономному расходованию топлива и электроэнергии; введение электрического отопления в пассажирских вагонах и другие факторы.

При установлении нормы расхода электроэнергии необходимо учитывать возможность применения рекуперативного торможения а также потери в линиях электропередач, которые составляют 15% от расходов электроэнергии на тягу поездов.

Планирование расхода топлива и электроэнергии, кроме тяги поездов, осуществляется и для прочих нужд. Величина этих расходов определяется по количеству оборудования и устройств, их мощности и времени работы, объему или площади производственных помещений, по удельным нормам расхода топлива (электроэнергии), зависящим от температуры наружного воздуха. Цены на 1 кг условного топлива л 1 кВт·ч электроэнергии для прочих нужд выше, чем для тяги поездов. Планирование расходов на топливо и электроэнергию для прочих нужд в среднем по сети основывается на анализе базисного уровня затрат и расчёт их изменения в планируемом периоде.

Резёрвом сокращения расходов на топливо для тяги поездов является повышение качества эксплуатационной работы, совершенствование технологических процессов и улучшение качественных показателей использования подвижного состава. Так, увеличение массы поезда брутто на 1% снижает удельный расход топлива для грузовых поездов на 0,2%, пассажирских - на 0,3%; уменьшение порожнего пробега вагонов к общему пробегу на 1% сокращает удельный расход на 0,44%, повышение технической скорости движения поездов на 1 км/ч увеличивает удельный расход топлива на 0,97% для грузовых поездов, для пассажирских - на 1,16%; снижение вспомогательного пробега локомотивов в одиночном следовании и при двойной тяге на 1% уменьшает удельный ход топлива на 0,23%, в маневровой работе - на 0,67%, при простое локомотивов в рабочем состоянии - на 1,3%. Повышение температуры наружного воздуха на 1 °С сокращает удельный расход топлива на 0,26%; повышение осевой нагрузки вагона на 1% уменьшает норму расхода топлива в грузовом движении на 0,43%, в пассажирском - на 0,5%; увеличение доли бесстыкового пути на 1% сокращает норму расхода топлива в грузовом движении на 0,042%, в пассажирском - на 0,18%; изменение эквивалентного уклона на 1% соответственно изменяет норму расхода топлива на 0,3%.

Материальные затраты планируют по объему работы подвижного состава и нормам расхода на единицу работы, по контингенту отдельных групп работников и нормам затрат на одного человека.

По тем статьям расходов, где не представляется воспользоваться расчетно-нормативными способами расчет расходов на материалы и другие затраты, используют отчетные данные (исключая непроизводительные затраты) и корректируют их применительно к условиям планируемого периода. Основной путь сокращения расходов на материалы заключаются в повышении качества эксплуатационной и ремонтной работы, производительности труда, внедрении высокоэффективной технологии работы и прогрессивных норм расхода материалов, снижении цен на них.

Амортизационные отчисления планируются исходя из среднегодовой стоимости основных средств и норм отчислений на их полное восстановление. Исходными данными являются сведения о наличии основных средств на начало планируемого периода и их структура по важнейшим видам и группам, а также данные о намечаемом их поступлении и выбытии.

Контрольные вопросы:

1. Понятие и классификация расходов железнодорожного транспорта.

2. Классификация расходов по отношению к производственному процессу.