Калькуляция фактической себестоимости изделия А

Калькуляция фактической себестоимости изделия А

	По текущим нормам, тыс. руб.	Отклонение от норм	Фактическая себесто­имость, тыс. руб.
Наименование статьи	Индекс	Суммарное отклонение
			4 = (гр. 2 х хгр. 3)/100	5 = гр. 2 + + гр. 4
Черные металлы		-3,2	-3,58	108,42
Цветные металлы		+1	+3,56	359,56
Лесоматериалы		+5	+2
Итого по статье «Материалы»		-	+1,98	509,98
Возвратные отходы (вычитаются)	42,6	-2	-0,85	41,75
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия		+3	+84,6	2904,6
Основная заработная плата производственных рабочих		+0,5	+4,97	998,97
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования		+0,2	+1,41	707,41
Общепроизводственные расходы	400,6	+0,1	+0,4
Общехозяйственные расходы		+0,8	+2,51	316,51
Прочие затраты		+1,9	+5,7	305,7
Итого производственная себестоимость		_	+102,42	6102,42

учитываются по отдельным статьям расходов, а затраты сырья, мате­риалов, топлива, энергии — по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий (Карточка учета производства. Счет 20 «Основное производство»). Разделив сумму по каждой статье калькуляции заказа на количество выпускаемых изделий, получим постатейную сумму затрат на одно изделие. Сравнивая калькуляции себесто­имости по отчетным и плановым данным, можно провести анализ и выявить причины отклонений.

Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с однородной по исходному мате­риалу и характеру обработки массовой продукцией, на которых преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях

Затраты по предприятию в целом — 1800 тыс. руб.

Рис. 18.3. Схема формирования затрат на производство

непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса виде ряда последовательных производственных процессов, каж-ый из которых или группа которых составляют отдельные само-тоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Этот метод ■чета применяется в химической промышленности, металлургии, яде отраслей лесной и пищевой промышленности, а также в про-зводствах с комплексным использованием сырья.

Под переделом понимают совокупность технологических опера-ий по выработке промежуточного продукта, который является олуфабрикатом для производства продукции на последующих тадиях, фазах (переделах) производственного процесса. В текстиль­ной промышленности — это выработка пряжи, изготовление пряжи: ее крашение. При попередельном методе учета затраты на про-зводство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, тадиям) и статьям расходов. Рассмотрим попередельный метод ■чета и калькулирования себестоимости продукции на условном римере (рис. 18.4).

Пример. Используются два варианта. По первому варианту себе-тоимость каждого передела калькулируется только в части затрат на бработку. Себестоимость продукции по переделам составит:

1-й передел (цех) — 25 000 тыс. руб./20 шт. = 1250 тыс. руб. 2-й передел — 7000 тыс. руб./20 шт. = 350 тыс. руб. 3-й передел — 10 000 тыс. руб./20 шт. = 500 тыс. руб.

Итого: 42 000 тыс. руб./20 шт. = 2100 тыс. руб.

Таким образом, фактическая себестоимость единицы продукции равна 42000/20 = 2100 тыс. руб.

По второму в а р и а н т у калькулирование себестоимости осущест­вляется по каждому переделу с учетом переходящих затрат по стоимости сырья и материалов с предыдущего передела. Такой вариант метода учета и калькулирования себестоимости называется полуфабрикатным. Второй вариант калькулирования по каждому переделу предусматривает исполь­зование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», когда цехи первых переделов сдают на склад полуфабрикаты, которые отпускаются со склада следующему переделу. Себестоимость готовой продукции скла­дывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий об­работки и затрат последнего передела, т. е. одни и те же затраты повторя­ются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение затрат называется внутризаводским оборотом, который и подлежит ис­ключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

По второму варианту по счету 20 «Основное производство» затраты составят 25 млн руб. + 32 млн руб. + 42 млн руб. - 99 млн руб., а внут­ризаводской оборот — 57 млн руб. (25 + 32). Таким образом, продукция первого передела будет реализовываться на сторону с учетом себесто­имости в 25 млн руб., продукция второго передела — с учетом производ­ственной себестоимости в 32 млн руб., и на конечном этапе производ­ственная себестоимость составит 42 млн руб.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себесто­имости продукции применяется на предприятиях с массовым ха­рактером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса, при отсутствии или незначительном объеме незавершенного производства. Этот метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угледобы­вающая, нефтедобывающая и др.), а также в промышленности троительных материалов, электро- и теплостанциях и др. При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или о отдельным стадиям процесса производства. По окончании от-етного периода совокупные затраты по производственному про­цессу делят на число единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

Например, затраты по добыче и продаже угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододора-ботка, сортировка и обогащение угля) делят на количество тонн обытого угля и определяют себестоимость одной тонны. Имеются азличные варианты исчисления себестоимости единицы продук-ии по данному методу.

18.5. Смета затрат на производство и реализацию продукции

По экономическому содержанию расходы группируются по элементам затрат. На практике под элементом расходов понимают экономически однородные затраты (материальные затраты, амор­тизация и др.), по элементам затрат на предприятии составляется смета затрат на производство. Группировка затрат по экономи­ческим элементам показывает, что именно и на какую сумму из-асходовано на производство продукции в целом по предприятию и ее подразделениям, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Смета затрат на производство и реализацию продукции составляется в целях определения общей суммы затрат предприятия (по экономическим элементам) и вза­имной увязки этого раздела с другими разделами бизнес-плана предприятия (рис. 18.5).

Группировка затрат по экономическим элементам должна бази­роваться на Положении по бухгалтерскому учету «Расходы органи­заций» и Налоговом кодексе РФ. Как уже отмечалось, в соответст­вии с Положением по бухгалтерскому учету расходы организаций группируются по пяти элементам затрат, а согласно Налоговому одексу РФ — по четырем элементам расходов. В смету затрат ключаются все затраты основных и вспомогательных подразделе-ий предприятия, участвующих в производстве промышленной родукции, а также выполнении работ и услуг непромышленного

характера как для хозяйств своего предприятия (капитального стро­ительства и т. п.), так и для сторонних организаций.

В смету затрат включаются также затраты на освоение произ­водства новых изделий, затраты на подготовку производства, за­траты на сбыт продукции и др. Отметим, что при учете расходов по элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство. Груп­пировка расходов по обычным видам деятельности тоже преду­сматривает группировку по элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Данная группировка по элементам затрат также предусмотрена формой № 5 годовой бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу». Отметим, что смета затрат учитывает все затраты предприятия по элементам, т. е. затраты не только на осуществление основной деятельности, но и на другие виды дея­тельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, операционные и внеоперационные расходы и др.). Методы плани­рования сметы затрат на производство представлены на рис. 18.6. Условный пример расчета сметы затрат приведен в табл. 18.5.

При составлении сметы затрат сметным методом исходными данными для расчетов являются соответствующие сметы и раз­делы бизнес-плана предприятия. Помимо смет и разделов бизнес-плана исходными данными при составлении сметы затрат на про­изводство и реализацию продукции по калькуляционному методу являются себестоимость отдельных видов продукции по всей но­менклатуре и данные об объеме выпуска товарной продукции.

Путем умножения каждой статьи плановой калькуляции по каждому из изделий на соответствующее количество изделий по программе планового периода и последующего суммирования дан­ных по всем изделиям получают производственную себестоимость товарной продукции по статьям калькуляции. Себестоимость реа­лизованной продукции по калькуляции должна быть равна себе­стоимости товарной продукции по смете затрат на производство и реализацию. Калькуляция позволяет проверить правильность рас­четов по смете затрат, в свою очередь, смета затрат на производ­ство и реализацию товарной продукции контролирует правильность составления калькуляций себестоимости отдельных видов изделий.

Составление сметы затрат сквозным методом начинается с раз­работки смет затрат вспомогательных цехов, так как продукция вспомогательных и обслуживающих цехов потребляется основными

показатели себестоимости производственной товарной и реализо­ванной продукции.

Основой разработки сметы затрат служит классификация затрат по экономическим элементам (рис. 18.7). Они определяются тра­диционным способом согласно соответствующим инструкциям, методикам и положениям. Совокупность этих затрат по элементам (см. табл. 18.5), перечисленным в пунктах 1—5, составляет общий объем затрат на производство продукции. Однако общая сумма

затрат, отраженная в смете затрат, включает не только расходы на производство товарной продукции, но и затраты, связанные с приростом остатков незавершенного производства (в том числе полуфабрикатов собственного производства), расходами будущих периодов и оказанием услуг, не включаемых в товарную продук­цию.

Для определения производственной себестоимости товарной продукции необходимо:

а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты,
относимые на непроизводственные счета (стоимость работ по капи-
тальному строительству и капитальному ремонту зданий и сооруже-
ний, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные
услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным
хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских
работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п.);

б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов (при
их увеличении сумма прироста вычитается из суммы затрат на про-
изводство, а при уменьшении — прибавляется);

в) учесть изменение остатков незавершенного производства
(в отраслях, где оно планируется): прирост уменьшает себестоимость
товарной продукции, уменьшение — увеличивает. -

Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотрен­ных пунктами (а), (б) и (в) (см. табл. 18.5, пункты 7—9), представ­ляет собой производственную себестоимость товарной продукции. Для определения полной себестоимости товарной продукции не­обходимо к ее производственной себестоимости прибавить ком­мерческие расходы (см. табл. 18.5, пункт 11), которые включают расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продук­ции, комиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбытом продукции. Полная себестоимость товарной продукции отлича­ется от себестоимости реализованной продукции, на базе которой определяется сумма прибыли, наличием остатков нереализован­ной продукции. Для определения реализованной продукции необ­ходимо к полной себестоимости товарной продукции прибавить себестоимость остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и вычесть себестоимость остатков нереали­зованной продукции на конец планового периода.

Смета затрат на производство используется при разработке фи-нансового плана предприятия, для определения потребности в обо-ротных средствах, при составлении баланса доходов и рас­ходов и определении ряда других показателей финансовой дея­тельности предприятия.