Методы списания основных средств в условиях различных систем налогообложения

Согласно Налоговому Кодексу.существует два метода списания основных средств: равномерный и балансовый (неравномерный/ускоренный).

Первый используют предприятия, применяющие общий налог на прибыль. В этом случае списание основных средств происходит посредством начисления амортизационных начислений линейным методом и нахождения остаточной стоимости основных средств.

Л инейная амортизация – такая разновидность списания себестоимости основных средств, при которых размер ежегодного уменьшения их стоимости остаётся одним и тем же в течение всего периода списания.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

А = (С_перв. * Н_а ) (1),

где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв – первоначальная стоимость объекта; Н_а - норма амортизационных отчислений.

Предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения и систему единого налога на вмененный доход не начисляют амортизацию на основные средства. В этом случае, согласно Налоговому Кодесу, применяют неравномерный метод списания основных средств, основанный на выделении основных средств в группы и списания их с учетом износа. На 1 число налогового периода (месяца в дальнейшем) для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной группе.

Более подробно рассмотрим порядок списания основных средств при Упрощенной системе налогооблодения. Соглано ст. 346 п.3 Налогового Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на дострой­ку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основ­ных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) не­материальных активов принимаются в следующем порядке:

1. в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2. в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальых активов в период применения упрощенной системы налогообложений — с момента при­нятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3. в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а так­же приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематери­альных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного исполь­зования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения уп­рощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного исполь­зования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного исполь­зования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налого­обложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематери­альных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 21 и 4 статьи 346²⁵ Кодекса.

Упрощенная система налогообложения (УНС). Экономическое содержание налога. Формы ЕН УНС. Условия перехода на ЕН по УНС. Плательщики налога. Налоговая база. Ставки ЕН по УСН.

Упрощённая система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

Глава 26.2 НК РФ "УСНО" | Налоговый учет |