Виды нарушений законодательства о ККМ

Обязанностями налоговых органов являются (ст.6 Закона N 5215-1):

контроль за соблюдением правил использования ККМ;

проведение проверок правильности выдачи чеков.

Налоговые органы обладают полномочиями по наложению штрафов на организации, а также на физических лиц, виновных в нарушении Закона N 5215-1 и Положения по применению ККМ. При повторном нарушении организацией указанных правил налоговые органы имеют право обращаться в суд с иском о ликвидации такой организации с одновременным приостановлением ее деятельности, связанной с денежными расчетами с населением, в том числе в виде запрещения распоряжаться средствами на его счетах в банках.

Основными видами нарушений законодательства о ККМ являются следующие.

1. Ведение денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций или оказание услуг без применения ККМ.

Данное нарушение может проявляться, в частности, через действия торговой организации:

- осуществление денежных расчетов с населением в условиях отсутствия ККМ;

- при наличии кассового аппарата не пробивает чеки покупателям;

использование кассовых аппаратов с фискальной памятью в нефискальном режиме (п.5 Положения по применению ККМ);

- отсутствие у торговой организации пломбы ЦТО (центра технического обслуживания) на защитном кожухе ККМ либо ее повреждение (п.4 постановления Пленума ВАС РФ от 04.08.99 N 10 "О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - постановление N 10);

Наличие пломбы является обязательным условием допуска ККМ к применению. Поскольку в настоящее время не установлено, что понимать под повреждением пломбы, при проведении проверки налоговыми органами представители торговой организации должны позаботиться о подробном отражении в акте проверки состояния пломбы;

- использование ККМ, не зарегистрированной в налоговых органах (п.5 постановления N 10);

- невыдача документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России (п.7 постановления N 10);

- применение бланков строгой отчетности при отсутствии на это права (п.7 постановления N 10);

- осуществление денежных расчетов с населением с использованием бланков, не утвержденных Минфином России;

- использование при осуществлении расчетов формы бланка, не соответствующего виду деятельности организации;

- осуществление денежных расчетов с предпринимателем без образования юридического лица без применения ККМ;

- неприменение ККМ при расчетах кредитными карточками.

Особенности безналичного расчета с покупателями оговорены в разделе 5 Типовых правил.

В соответствии с положениями указанного документа, если покупатель производит оплату расчетным чеком, чековой книжкой или кредитной карточкой, на сумму такой операции пробивается кассовый чек ККМ на отдельную секцию, по которой пробиваются только безналичные расчеты, и выдается покупателю.

Порядок применения раздела 5 Типовых правил в Москве разъяснен письмом УМНС России по г. Москве от 13.09.2000 N 30-08/1/43844. В соответствии с указанным документом в фискальной памяти контрольно-кассовой машины должна регистрироваться и храниться информация о денежных расчетах с населением по всем видам оплат (в том числе по расчетам посредством кредитных карточек). Следовательно, при осуществлении торговых операций или оказании услуг населению ККМ должна применяться при любых видах оплат.

За данный вид нарушения ответственность установлена ст.14.5 Административного кодекса РФ в виде штрафа в следующих размерах:

на граждан - от 15 до 20 МРОТ;

на должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ;

на юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ.

2. Использование неисправной ККМ.

Случаи, в которых ККМ считается неисправной, указаны в п.8 Положения по применению ККМ. В их число входят ситуации, когда ККМ:

- печатает неразборчиво (не полностью) или не печатает в чеке указанные в п.4 Положения по применению ККМ реквизиты.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться:

а) наименование организации;

б) идентификационный номер организации-налогоплательщика;

в) заводской номер ККМ;

г) порядковый номер чека;

д) дата и время покупки (оказания услуги);

е) стоимость покупки (услуги);

ж) признак фискального режима;

- не выполняет (выполняет с ошибками) предусмотренные техническими требованиями операции;

- не позволяет получить содержащиеся в блоке фискальной памяти данные;

- применяет прикладные программы, не допущенные к использованию с данной моделью ККМ.

Наиболее распространенным является первый случай. Кроме приведенных общих реквизитов чека возможны и другие реквизиты, предусмотренные техническими требованиями к ККМ, которые применяются в той или иной сфере деятельности, например, при реализации горюче-смазочных материалов. В чеке указываются номер топливораздаточной колонки, марка нефтепродукта и др. Отражаемые в чеке реквизиты должны соответствовать действительности. Наименование организации отражается так, как записано в свидетельстве о государственной регистрации, обязательно должна указываться организационно-правовая форма, являющаяся частью наименования (п.1 ст.54 ГК РФ). Для индивидуальных предпринимателей необходимо указывать аббревиатуру "ПБОЮЛ", а также фамилию и инициалы. ИНН указывается в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе. Любое несоответствие рассматривается как нарушение Закона N 5215-1.

Относительно даты и времени совершения покупки необходимо отметить, что согласно разъяснениям МНС России от 26.01.99 N 16-03-04/74, если ККМ печатает на чеке время, не совпадающее со временем совершения торговой покупки, ККМ считается неисправной. Допустимое отклонение времени на ККМ не должно превышать 5 минут от времени, исчисленного в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.01.92 N 23 "О порядке исчисления времени на территории Российской Федерации" (решение Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ от 15.06.2000, протокол N 2/56-2000).

Часто при проверках возникают разногласия, каким образом проверяющие должны устанавливать величину расхождения между фактическим временем совершения покупки и отпечатанным в чеке. Приводятся доводы, что часы, по которым должностные лица фиксируют время покупки, не являются неоспоримым эталоном и могут "спешить" или "отставать". Как правило, они приводятся не в момент проверки, а позже, при рассмотрении материалов проверки, тогда как в акте представитель налогоплательщика в своих объяснениях не оспаривает выводы проверяющих, порой вовсе отказываясь от объяснений. Опровергнуть зафиксированное нарушение в данном случае налогоплательщику очень трудно, поэтому всегда необходимо свои возражения излагать в акте проверки.

В отношении данного нарушения отсутствуют прямые указания в административном законодательстве, следовательно, в каждом конкретном случае вопрос о том, какая статья КоАП РФ должная применяться в каждом конкретном случае, по мнению автора, будет решать орган, рассматривающий дело.

Возможно, это нарушение будет квалифицироваться на практике по ст.14.5 КоАП РФ как неприменение ККМ (см. выше).

3. Невыдача чека покупателю (клиенту).

Предприятия, использующие ККМ, обязаны выдавать вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек, подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги). Следовательно, невыдача чека является нарушением. В настоящее время вопрос об ответственности за данное нарушение Административным кодексом РФ не решен. Вероятно, он будет решен судебной и административной практикой.

4. Невывешивание в доступном покупателю (клиенту) месте ценников на продаваемый товар (прейскурантов на оказываемые услуги).

Согласно Закону о ККМ обязанность вывешивать в доступном месте ценники на продаваемый товар (прейскурант на оказываемые услуги) возложена на все торговые организации. Таким образом, эта обязанность распространяется даже на те организации, которые в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.07.93 N 745 имеют право осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ (п.6 постановления N 10).

Административный кодекс РФ не содержит норм, прямо устанавливающих ответственность за невывешивание в доступном покупателю (клиенту) месте ценников на продаваемый товар (прейскурантов на оказываемые услуги). По мнению автора, в данном случае может быть применена ст.14.8 КоАП РФ. Она устанавливает ответственность за нарушение права потребителя на получение необходимой и достоверной информации о реализуемом товаре (работе, услуге), об изготовителе, о продавце, об исполнителе и о режиме их работы в виде штрафа в следующих размерах:

на должностных лиц - от 5 до 10 МРОТ;

на юридических лиц - от 15 до 100 МРОТ.