Налоговый учет. С 1 января 2002 года все налогоплательщики в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль обязаны вести налоговый учет доходов и расходов (ст.313 НК

С 1 января 2002 года все налогоплательщики в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль обязаны вести налоговый учет доходов и расходов (ст.313 НК РФ). Таким образом, у бухгалтера теперь существует обязанность вести два различных вида учета. Порядок ведения налогового учета во многом отличается от порядка ведения бухгалтерского учета. Полное совпадение данных бухгалтерского и налогового учета возможно крайне редко.

Доходом от реализации торговой организации будет являться выручка от реализации товаров без НДС и налога с продаж (п.1 ст.248 и п.1 ст.249 НК РФ). Для определения величины прибыли доходы уменьшаются на величину расходов. В частности, торговая организация вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения этих товаров (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ). Согласно указанному подпункту покупная стоимость реализованных товаров определяется одним из методов оценки покупных товаров, который должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Какие же методы оценки покупных товаров можно использовать в налоговом учете?

1. Оценка по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО).

2. Оценка по стоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО).

3. Оценка по средней стоимости.

4. Оценка по стоимости единицы товара.

То есть это те же методы, которые применяются в бухгалтерском учете, если товары учитываются по покупным ценам.

Учет товаров по продажным ценам и определение покупной стоимости реализованных товаров перечисленными выше расчетными методами, в частности, по среднему проценту торговой наценки, главой 25 НК РФ не предусмотрены. Таким образом, независимо от того, по каким ценам товар учитывается в бухгалтерском учете, в налоговом учете товары должны учитываться по покупным ценам и списываться одним из предложенных выше методов оценки.

При использовании программы автоматизации учета, описанной выше, формирование покупной стоимости реализованного товара в налоговом учете производится аналогично бухгалтерскому учету. При этом показатели бухгалтерского учета покупной стоимости реализованного товара могут быть использованы только в том случае, если используется одинаковый метод оценки покупных товаров (ФИФО, ЛИФО и так далее), а также совпадает покупная стоимость товара.

Как было сказано выше, положения бухгалтерского и налогового учета, связанные с формированием покупной цены товара, часто не совпадают. Если в бухгалтерском учете в стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов), то в налоговом учете стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренные договором. Следовательно, для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость не будут включаться такие расходы, как таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы по разгрузке и хранению товаров, а также расходы на доставку товаров на склад налогоплательщика, если они по условиям договора не включены в стоимость поставки. Указанные расходы будут включаться в состав издержек обращения текущего месяца (подробнее об этом см. на с.38). Если величина покупной стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете не совпадет, необходимо параллельно вести две номенклатуры товара с формированием своей покупной стоимости товара.

Регистром налогового учета, отражающим покупную стоимость реализованного товара, в рассматриваемой нами программе автоматизации учета может служить "Отчет о продаже" товара за отчетный период (см. табл.7).

Вместе с тем, как уже отмечалось выше, иногда розничные магазины при наличии большого ассортимента товаров испытывают большие сложности с автоматическим определением покупной стоимости реализованных товаров, поэтому определяют ее расчетным путем, в частности, по среднему проценту торговой наценки (см. выше). По мнению автора, в данном случае указанный способ приемлем и при определении покупной стоимости реализованного товара в целях налогообложения прибыли. Он похож на метод оценки покупных товаров по средней себестоимости. Но при этом существует определенная степень погрешности.

Пример 10 Воспользуемся условиями примеров 7 и 9. Допустим, что в этом месяце помимо первой партии зимних курток ООО "Луч" закупило еще 10 таких же курток, но по цене 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.) за каждую на общую сумму 60 000 руб.

Продажную цену товара решено было оставить ту же. Торговая наценка на одну куртку составила 4750 руб., сумма НДС с продажной цены куртки - 1950 руб. [(5000 руб. + 4750 руб.) х 20%], сумма налога с продаж на одну куртку: 585 руб. [(5000 руб. + 4750 руб. + 1950 руб. х 5%].

Для оценки покупной стоимости товаров в налоговом учете организация использует метод средней стоимости.

Рассчитаем величину реализованной торговой наценки.

По 2-й партии курток торговая наценка "итого" будет равна 72 850 руб. [(4750 руб. + 1950 руб. + 585 руб.) х 10 штук]. Таким образом, кредитовый оборот по счету 42 "Торговая наценка" за отчетный период составит 188 550 руб. (72 850 руб. + 115 700 руб.).

Средний процент реализованной торговой наценки в данном случае:

(0 руб. + 188 550 руб. - 0 руб.): [122 850 руб. + (122 850 руб. + 50 000 руб. + 72 850 руб.)] х 100% = 51,15%.

Величина реализованной торговой наценки составит 62 838 руб. (122 850 руб. х 51,15%). Выручка осталась неизменной.

Покупная стоимость реализованных товаров по данным бухгалтерского учета составит 60 012 руб. (122 850 руб. - 62 838 руб.)

В налоговом учете при оценке покупной стоимости товаров по средней стоимости покупная стоимость реализованных товаров составит 60 000 руб. [(130 000 руб. + 50 000 руб.): 30 шт. х 10 шт.]. Погрешность в данном случае существует, но она незначительна. При увеличении же оборота абсолютная величина погрешности также будет увеличиваться.

Безусловно, для облегчения учетной работы организации постараются как можно сильнее сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Но часто это сделать будет невозможно (например, при несовпадении покупной стоимости товара), и тогда придется вести два учета параллельно или корректировать данные бухгалтерского учета в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.