Единый социальный налог

Единый социальный налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж целевого назначения, взимаемый с рабо­тодателей, индивидуальных предпринимателей, родовых и се­мейных общин в форме отчуждения принадлежащих им денеж­ных средств в целях реализации конституционных прав граж­дан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Единый социальный налог является новеллой российского налогового права, впервые введенной в действие гл. 24 НК РФ. Он зачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Включение единого социального налога в налоговую систему Российской Федерации можно объяснить тем, что в процессе осуществле­ния государственно-правовых и социальных реформ поставлена цель создать действующую систему обязательного социального страхования работников. Подобные страховые системы функ­ционируют практически во всех развитых странах.

Данный налог имеет ряд юридических особенностей, отли­чающих его от налога в классическом понимании. Во-первых,

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

природа единого социального налога коренится в страховых взносах, взимавшихся в нашей стране до принятия части вто­рой НК РФ. Единый социальный налог вошел в налоговую систему в качестве обобщающей категории, скомпоновав стра­ховые взносы, но сохранив их сущность. Следовательно, еди­ный социальный налог имеет юридические признаки страховых взносов. Во-вторых, данный налог зачисляется не в бюджетную систему, а во внебюджетные фонды. В-третьих, лицо, в пользу которого произведена уплата единого социального налога, счи­тается застрахованным и приобретает право требования (возме­щения) денежной компенсации при наступлении страхового случая. Таким образом, у единого социального налога не в пол­ной мере проявляется признак безвозмездности.

Единый социальный налог имеет характерную черту в виде целевого назначения, в то время как все другие федеральные налоги зачисляются в федеральный бюджет для совокупного покрытия его расходной части.

Единый социальный налог имеет две группы плательщиков, классификация которых зависит от объекта обложения.

К первой группе относятся работодатели, нанимающие иных лиц и, следовательно, уплачивающие налог за использо­вание привлеченного труда.

Ко второй группе плательщиков единого социального нало­га относятся индивидуальные предприниматели, родовые, се­мейные общины малочисленных народов Севера, главы кресть­янских (фермерских) хозяйств, адвокаты. Особенностью этой категории налогоплательщиков является уплата единого соци­ального налога только в Пенсионный фонд РФ и в медицин­ские фонды социального страхования. Налог в Фонд социаль­ного страхования РФ они не уплачивают.

Из числа плательщиков данного налога исключаются орга­низации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативно-правовыми актами субъектов РФ на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Отнесение налогоплательщиков к одной из вышеназванных категорий влияет на определение объекта обложения, налого­вой базы и ставок единого социального налога. Так, по общему правилу, для работодателей объектом налогообложения явля-

576 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

ются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников, за исключением:

безвозмездных выплат работодателей — физических лиц в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также авторским или ли­цензионным договором;

выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу работников из прибыли, остающейся в распоряжении организации;

выплат в виде материальной помощи, в натуральной форме, производимых сельскохозяйственной продукции или товаров для детей, но в сумме не более 1 тыс. руб. в один календарный месяц.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, объектом налогообложения являются доходы от предпринима­тельской либо иной профессиональной деятельности, за выче­том расходов, произведенных для осуществления этой деятель­ности. Индивидуальные предприниматели, применяющие уп­рощенную форму налогообложения, уплачивают единый социальный налог с дохода, определяемого исходя из стоимо­сти патента.

Особый порядок определения налогооблагаемой базы уста­новлен относительно натуральной формы оплаты труда, осуще­ствляемой в виде сельскохозяйственных продуктов или товаров для детей. Объектами единого социального налога они являют­ся только в части суммы, превышающей 1 тыс. руб. в месяц на одного работника.

Налоговая база для налогоплательщиков-работодателей со­ставляет сумму любых доходов (кроме не подлежащих налого­обложению), начисленных ими за календарный год в пользу работников, либо определяется как сумма иных выплат физи­ческим лицам, не связанным с ними трудовым или граждан­ско-правовым договором. Для налогоплательщиков, не являю­щихся работодателями, налоговая база определяется как сумма доходов, полученных ими за календарный год как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности на территории России, за вы­четом расходов, связанных с их извлечением.

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

Налоговым кодексом РФ предусмотрен исчерпывающий пе­речень сумм, которые не включаются в состав доходов, подле­жащих обложению единым социальным налогом. К таким сум­мам, в частности, относятся:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъек­тов РФ, решениями представительных органов местного само­управления, в том числе пособия по временной нетрудоспособ­ности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по без­работице, беременности и родам;

все виды установленных законодательством РФ, законода­тельными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продук­тов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оп­латой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен это­го довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного сна­ряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, полу­чаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортив-ных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмеще­нием иных расходов, включая расходы на повышение профес­сионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокраще­нию численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обя­занностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

суммы единовременной материальной помощи, оказывае­мой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со сти­хийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадав­шим от террористических актов на территории Российской Фе-

578 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

дерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплатель­щиками — финансируемыми из федерального бюджета госу­дарственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сель­скохозяйственной продукции, а также от производства сельско­хозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

доходы (за исключением оплаты труда наемных работни­ков), получаемые членами зарегистрированных в установлен­ном порядке родовых, семейных общин малочисленных наро­дов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщи­ком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, за­ключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахо­ванных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, за­ключаемым исключительно на случай наступления смерти за­страхованного лица или утраты застрахованным лицом трудо­способности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводче­ских, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно­строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняю­щим работы (услуги) для указанных организаций;

стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплатель­щиком лицам, работающим и проживающим в районах Край­него Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;

'Глава 20. Федеральные налоги и сборы

суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов канди­датов, зарегистрированных кандидатов на должность Президен­та РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кан­дидатов в депутаты законодательного (представительного) орга­на государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегист­рированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандида­тов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муници­пального образования, кандидатов, зарегистрированных канди­датов на должность в ином федеральном государственном орга­не, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ, и из­бираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегист­рированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, из­бирательных фондов избирательных объединений и избира­тельных блоков за выполнение этими лицами работ, непосред­ственно связанных с проведением избирательных кампаний;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдавае­мых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной опла­той и остающихся в личном постоянном пользовании;

стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодатель­ством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляе­мые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год;

выплаты в натуральной форме товарами собственного про­изводства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товара­ми для детей — в размере до 1 тыс. руб. (включительно) в рас-

г

580 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

чете на одно физическое лицо — работника за календарный ме­сяц.

Кроме названных сумм, не подлежащих налогообложению, освобождаются от начисления единого социального налога вы­платы работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 тыс. руб. на одно физическое ли­цо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволив­шимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В сумму налога, подлежащую уплате в Фонд социального страхования РФ, помимо названных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим ли­цам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Льготы по единому социальному налогу подразделяются на общие, т. е. применяемые ко всем налогоплательщикам, и на индивидуальные, т. е. применяемые для определенных катего­рий налогоплательщиков. По общему правилу от уплаты дан­ного налога освобождаются любые организации с сумм дохо­дов, не превышающих 100 тыс. руб., начисленных в течение ка­лендарного года работникам-инвалидам. С суммы дохода, не превышающего 100 тыс. руб., не уплачивают налог также обще­ственные организации инвалидов; организации, уставный ка­питал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, собственниками имуще­ства которых являются общественные организации инвалидов и которые созданы для достижения образовательных, культур­ных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвали­дам и их родителям.

От уплаты единого социального налога освобождаются ино­странные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории России предпринимательскую деятельность, при

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

условии, что они не имеют права на государственное пенсион­ное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств государственных фондов РФ.

Ставки единого социального налога по своей сущности явля­ются совокупностью тарифов страховых взносов и зависят от ка­тегории налогоплательщика, а также от суммы получаемых им-доходов. Налоговым законодательством установлена регрессив­ная шкала налогообложения, которая должна способствовать повышению заинтересованности налогоплательщика в получе­нии больших доходов и увеличении налоговой базы. Взимаемый налог распределяется в соответствующие государственные вне­бюджетные фонды по различным ставкам в зависимости от це­левого назначения фонда.

Включение единого социального налога в налоговую систе­му Российской Федерации означает, что налоговые органы проводят относительно соответствующих налогоплательщиков мероприятия по сбору данного налога и внесению его в соот­ветствующие фонды, налоговому контролю, применению санк­ций, осуществлению зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога. При этом федеральные внебюджетные фонды, имея в своем распоряжении страховые взносы на праве опера­тивного управления, не вправе вмешиваться в деятельность на­логовых органов.

Существенные полномочия по контролю за своевременно­стью уплаты единого социального налога возложены на обслу­живающие банки. Банк имеет право выдавать клиенту-налого­плательщику денежные средства на оплату труда только после предоставления последним исполненного платежного поруче­ния на перечисление единого социального налога.