Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
4. 1 Налоги, их понятие и функции.
Экономическая ситуация, сложившаяся в России в период перехода к рынку, потребовала проведения принципиально новой налоговой политики.
Одним из направлений реализации этой политики является введение на территории Российской Федерации новой системы налогообложения. Практически в конце 1991 г. с принятием пакета законов по налогам, в том числе основополагающего Закона “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, в России фактически началось проведение налоговой реформы. Отношение к налоговой реформе в настоящее время в России неоднозначно. Ряд экономистов и политиков считают, что недостатки существующей налоговой системы обостряют кризисную ситуацию, и что действующая налоговая система является наиболее уязвимым и слабым звеном экономической реформы. Вместе с тем истекший период функционирования новой налоговой системы показал, что, несмотря на имеющиеся недостатки, базовые ориентиры системы выбраны правильно, в целом они соответствуют переходному периоду к рыночным отношениям и в обозримом будущем в принципиальных чертах, видимо, будут сохраняться. Конечно, система будет постоянно развиваться, наполняться более емким содержанием, более органично и полно приспосабливаться к задачам и целям происходящей реформы, потребностям практики. И уже сегодня достаточно ясны основные контуры предстоящих изменений. В настоящее время действуют общая и особенная части Налогового кодекса России, первого систематизированного свода норм, регулирующих вопросы налогообложения в России. В нем учтены проблемы федерализма, просматривается усиление стимулирующей роли налогов в развитии производства, сокращение количества налогов и налоговых льгот, расширение круга налогоплательщиков.
Что же понимается под налогом? Какова его природа? Налоги — один из древнейших финансовых институтов: они возникли вместе с появлением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения возложенных на них обществом функций. Основная роль налогов — фискальная, соответственно чему они используются как источник доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства.
Под налогом понимается взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Юридические и физические лица, на которых в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги, именуются налогоплательщиками.
Налоги — это область столкновения разнообразных интересов, получающих отражение в различных формах политической борьбы. Налоги вводятся только с согласия нации — записано в “Великой хартии вольностей” Англии 1215 г.
Налог как способ изъятия и перераспределения доходов возникает вместе с государством и представляет собой форму принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (с развитием денежного обращения — в денежной форме), принадлежащего населению. В Европе становление и интенсивное развитие науки о налогах происходит с середины XVIII века. Родоначальником ее считается А. Смит, который в работе “О богатстве народов” (1770) раскрыл понятие налога, определил место налогов в хозяйственной жизни, сформулировал основные принципы их взимания. Его учение получило дальнейшее развитие в трудах ученых экономистов XIX в. (А. Вагнера, Нитти и др.).
По А. Смиту, налог — это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и порядок уплаты.
Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. При этом государство должно руководствоваться определенными принципами:
• всеобщности (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своей платежной способности, т. е. пропорционально доходу);
• определенности (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа);
• дешевизны взимания (необходимо минимизировать издержки по взиманию налогов);
• справедливости обложения (освобождать от обложения минимум для существования и облагать высокими ставками крупные имущества и доходы);
• законодательной формы учреждения налога.
Первоначально налоговое законодательство Российской Федерации не содержало определения налога. Это слово употреблялось в нем с одной стороны, в одном ряду с пошлинами, сборами (ст. 57, 71, 132 Конституции РФ; ст. 2, 19-21 Закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ”), а с другой — как понятие, включающее в себя и сборы, и пошлины, и другие обязательные платежи. Это давало основание говорить о налоге в узком смысле, выделяя его из общего ряда соответствующих платежей, и о налоге в широком смысле, с признаками, общими для всех обязательных платежей.
В настоящее время определение налога закреплено НК РФ, как обязательный безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (НК РФ ч.1. ст. 8 ч.1).
К общим признакам законодатель относит: законно установленную форму определения порядка и условий взимания налогов; обязательность уплаты, принудительный характер их изъятия; связь с бюджетом или внебюджетным фондом; безэквивалентность платежа.
Вместе с тем имеются существенные различия между налогами, пошлинами и сборами:
• Налог — это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в нем;
• Сборы и пошлины взимаются государственными и местными органами (учреждениями) за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права. Этим они отличаются от налогов. Но они не цена услуги (хотя их величина определяется видом услуги) и не элемент услуги, хотя уплачиваются в связи с ее окончанием.
Частичная возмездность пошлин и сборов отличает их от налога. Пошлины и сборы взимаются только с тех, кто вступает в отношения с соответствующими органами (учреждениями) по поводу получения нужных ему услуг, т. е. обязательность уплаты пошлин или сбора наступает в результате свободного выбора плательщика в отличие от условий возникновения налоговой обязанности.
• Сборы, в отличие от налога, должны использоваться только на те цели, ради которых они взимались.
• Госпошлина, в отличие от налога, — это плата за оказание плательщику какой-либо услуги, поэтому необходима соразмерность между стоимостью услуги и платой за нее.
В новом Налоговом кодексе нашло отражение четкое разграничение понятий налога и сбора. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления.
Налогу в его исконном смысле присущ особый механизм его взимания, элементы которого устанавливаются законом и определяют структуру последнего. В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены элементы налогообложения: круг плательщиков, объект налогообложения, ставка налога, сроки и способы его уплаты, налоговая база, налоговый период, льготы.
Налогоплательщик - юридическое или физическое лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. От имени налогоплательщика налог может быть уплачен его представителем.
Объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, либо иной объект, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ)
Налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53 НК). Налоговая база является основой для исчисления суммы налога
Порядок исчисления налога - совокупность действий по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд.
Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК). Единица измерения: 1 м2 земли, 1 рубль дохода и т.д. Ставка выражается в процентах и в твердой сумме.
Налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база и определяется размер налогового обязательства. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам (ст. 55 НК).
Порядок и сроки уплаты налога - способы и сроки внесения налогоплательщиком суммы налога в соответствующий бюджет, государственный внебюджетный фонд
Налоговые льготы - факторы уменьшения налогоплательщику суммы налога. Законодательством устанавливаются следующие льготы: необлагаемый минимум объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок и т. д.
Нужно учитывать, что налоговая льгота может и не устанавливаться, но в условиях рыночных преобразований все применяемые налоги имеют какие либо налоговые послабления для различных категорий налогоплательщиков, что позволяет трактовать налоговые льготы как элемент налогообложения.
Конституцией РФ и Налоговым кодексом, вступившим в силу с 1 января 1999 г., закрепляются отдельные принципы налогообложения:
• всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции);
• верховенство представительной власти в их установлении (ст. 57, 71, 76,105,106 Конституции);
• прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги (ст. 57 Конституции);
• законность установления налогов и сборов (ст. 3 НК РФ);
• не допускается устанавливать дифференцированные
ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3 НК РФ);
• экономическая обоснованность налогов с боров (ст. 3 НК РФ);
• принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе (ст. 17 НК РФ);
• определенность налогообложения (ст.3 НК РФ);
• приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом.
Общественное предназначение налогов проявляется через функции, которые они выполняют.
Основная функция — фискальная, касающаяся интересов государственной казны. Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих функций и возложенных задач.
В период становления буржуазного государства (в основном с “полицейскими” функциями) эта направленность налогов признавалась единственной.
Однако ближе к концу XIX в. в эпоху больших социальных потрясений формируется новая концепция теории налогов, рассматривающая их как социальный регулятор, орудие социальных реформ, направленных на постепенное выравнивание уровня доходов населения. Во второй половине 30-х гг. XX в. появляется концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. С середины XX в. регулирующая функция налогов получает всеобщее признание и широкое применение. Маневрируя налоговыми ставками, изменяя условия налогообложения, государство оказывает стимулирующее воздействие на инвестиционный процесс, его структуру, рост производства в целом.
Еще одна функция налогов (контрольная) проявляется в том, что через систему налогообложения получают данные о темпах и тенденциях развития экономики о налоговой способности плательщиков, об уровне их исполнительности.
Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов находятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с развитием государства.
Пополняя бюджет, налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим институтом реализации государственных приоритетов.
Под системой налогов и сборов понимается совокупность всех обязательных платежей, взимаемых в соответствии с налоговым законодательством на территории Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований, принципов, форм и методов их уплаты, специфические налоговые режимы, а также форм и методов налогового контроля.
В настоящее время эта система отражает федеративное устройство государства. Все налоги и сборы распределены между тремя уровнями системы налогов и сборов. С учетом этого выделяются: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы.
Система налогов и сборов, действующая в России в настоящее время, сформировалась к концу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее вносились и вносятся существенные изменения. Появились новые виды налогов, а в существующие — внесены изменения и дополнения, либо они были ликвидированы.
Концепция построения системы налогов в нашей стране базировалась на отказе от идеи отмены налогов, на формировании целостной системы, охватывающей обложение доходов, имущества и потребления и способствующей становлению рыночного хозяйства.
Вместе с тем она базировалась в основном на зарубежном опыте, так как в период ее создания отечественного опыта в налогообложении в условиях перехода от государственной экономики к рыночной не было.
“Обкатку” система проходила в сложных условиях спада производства, ослабления государственной власти, быстрого расслоения населения и прочих факторов, в результате которых она уже не могла выполнить в полной мере фискальных и регулирующих функций в обществе.
Опыт функционирования налоговой системы вскрыл существенные ее недостатки: многочисленность налогов, надуманность отдельных видов налогов (сбор за местную символику, три сбора с ипподромов, сбор за киносъемку и др.), нестабильность и противоречивость налогового законодательства, что обусловило необходимость его серьезного преобразования.
С принятием нового Налогового кодекса РФ система налогов претерпевала существенное реформирование, хотя основные принципы ее построения в кодексе сохранены.
Суть налоговой реформы заключалась в том, чтобы сократить общее количество налоговых льгот, что позволило расширить круг налогоплательщиков и тем самым увеличить налоговую базу. Предусматривалась также возможность снизить налоговые ставки по некоторым налогам и отменить большое количество налогов. На конец 1998 г. количество применяемых на территории России налогов с учетом введенных региональными и местными органами власти составило порядка 200. Принятие Налогового кодекса сократило это количество в 5-7 раз. В кодексе введено ограничение полномочий федеральных органов власти, органов субъектов федерации и местных органов на введение налогов, используется исчерпывающий перечень федеральных, региональных и местных налогов.
Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по разным основаниям, что позволяет анализировать систему с разных позиций. Новый Налоговый кодекс (ст. 13-14) все налоги подразделяет на 3 вида (исходя из государственного устройства РФ):
• федеральные налоги и сборы;
• налоги и сборы субъектов РФ (их чаще всего называют региональными);
• местные налоги и сборы.
Такое деление позволяет, например, определить долю налогов каждого вида в общей сумме налоговых поступлений и соотнести ее (через расходы) с объемом функций органов власти каждого уровня.
Особенностью федеральных налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К федеральным налогам и сборам Налоговый кодекс относит:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные группы и виды товаров (услуг);
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина;
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.
Согласно ст. 14 Налогового кодекса к региональным налогам и сборам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог;
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
Согласно ст. 15 Налогового кодекса к местным налогам и сборам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
Следует подчеркнуть, что в кодексе принципиально решается вопрос о разграничении полномочий федеральных органов власти, органов субъектов федерации и местных органов в сфере урегулирования налоговых отношений. Введено ограничение полномочий названных органов — не могут устанавливаться региональные и местные налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом.
Страховые взносы, поступающие в федеральные внебюджетные фонды социального назначения, включены в группу федеральных налогов. В какой-то мере это говорит о снижении значимости федеральных и региональных внебюджетных фондов в происходящих финансово-экономических процессах. И, как следствие, о стремлении государства осуществлять социальное финансирование из сугубо централизованных фондов.
Налоги могут быть классифицированы не только по уровню компетенции органов власти, но и по другим основаниям. Налоги могут быть классифицированы по объектам (с доходов или прибыли), по субъектам (с физических и с юридических лиц), по механизму формирования (прямые и косвенные) и по источникам уплаты (относимые на себестоимость, уплачиваемые из выручки от реализации, уплачиваемые за счёт прибыли). Рассмотрим подробнее перечисленные критерии классификации.
В зависимости от плательщиков налоги можно классифицировать следующим образом:
а) с физических лиц (налог на доходы, на имущество физических лиц, налог на наследование и дарение и др.);
б) с юридических лиц и их филиалов и подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), транспортный налог и др.);
в) смешанного состава, т. е. взимаемые с юридических и физических лиц (государственная пошлина, земельный налог и др.).
В зависимости от связи с объектом налогообложения, налоги подразделяются на прямые (основная группа налогов в Российской Федерации) и косвенные. К числу последних относятся акцизы, взимаемые с ограниченного круга товаров (ликероводочные, табачные изделия, легковые автомобили, шины, ювелирные изделия и др.), налог на добавленную стоимость (взимается с основной массы товаров, услуг, работ), пошлины и др. Косвенные налоги включаются в цену товара и фактически уплачиваются конечным потребителем этих товаров, хотя юридическим плательщиком является их продавец.
В условиях рыночной экономики важно эффективно использовать возможности налогообложения для стимулирования производства, проведения региональной политики, расширения доходной базы государства. При этом представляется целесообразным осуществить следующие мероприятия Придать незыблемость на длительную перспективу такому порядку взимания налога на прибыль, согласно которому из налогооблагаемой прибыли всех предприятий производственной и непроизводственной сферы (но не посреднических структур) исключаются все средства, направляемые на инвестиции. Широко применять прогрессивное налогообложение находящейся в личном пользовании особо престижной недвижимости, крупных земельных участков и особо дорогих транспортных средств вне зависимости от того, находятся они во владении физических или юридических лиц. Доходы от игорного бизнеса, лотерей и т. д. облагать по более высокой ставке. В случае невозможного учета до
ходов установить налог в твердой сумме. Установить эффективный режим обеспечения исполнения налоговых обязательств.
Принятие выдвинутых предложений позволит оздоровить денежную и финансовую систему страны, после чего отпадет необходимость эмиссионного финансирования госбюджета. Однако такое финансирование будет оставаться в качестве потенциального резерва на случай экстремальных обстоятельств.
Говоря о налоговой системе в целом, нужно иметь в виду, что она как финансовая система государства существует не в абстрактном пространстве монетаристской концепции, а в сложной российской действительности и призвана служить национально-государственным интересам стимулирования отечественного товаропроизводителя в условиях построения социально ориентированной системы хозяйствования.
4.2 Налоговые правоотношения.
Общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц, урегулированные нормами налогового права, называются налоговыми правоотношениями.
Как все финансовые правоотношения, налоговые правоотношения, являясь их частью, носят властно-имущественный характер. Но им присущи и свои особенности: они возникают в процессе налоговой деятельности
государства, т. е. деятельности по установлению и взиманию налогов; они включают две группы правоотношений — так называемые общие (общерегулятивные) и конкретные.
Основную массу налоговых правоотношений составляют конкретные нормы, через которые реализуются общие правоотношения и юридическим содержанием которых являются права и обязанности конкретных персонифицированных субъектов. Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объектов и содержания. Рассмотрим подробнее элементы налогового правоотношения.
Стороны налоговых правоотношений, наделенные юридическими правами и обязанностями, считаются субъектами этих правоотношений.
В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), налоговые органы, налоговые агенты, сборщики налогов, кредитные организации.
Налогоплательщик — это плательщик налога. Основной его признак — наличие самостоятельного дохода. Обязанность уплатить налог за счет собственных средств не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог непосредственно (т. е. со своего счета). От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем).
Кодекс ввел в круг возможных участников налоговых правоотношений представителя налогоплательщика (НК РФ, гл. 4).
Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками налоговых правоотношений. Уполномоченными представителями налогоплательщика не могут быть должностные лица налоговых и таможенных органов, судьи, следователи и прокуроры. Уполномоченные представители действуют на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ.
Финансовые органы обязаны вести учет налогоплательщиков. Налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учет в налоговых органах РФ. При этом банки и кредитные учреждения открывают расчетные и иные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в пятидневный срок сообщают в этот орган об открытии указанных счетов.
Налоговый кодекс РФ также уточнил состав участников налоговых правоотношений. Так, помимо налогоплательщиков названы налоговые агенты и сборщики налогов (ст.24, 25).
Налоговые агенты – это лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов. Такую обязанность Налоговый Кодекс возлагает, например, на работодателей, осуществляющих выплаты физическим лицам (ст. 226). На налоговых агентах лежит ответственность за правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов в бюджет.
Сборщики налогов, в качестве которых могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, осуществляют прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет (например, органы связи).
Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение — обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.
Следует различать понятия объект налогового правоотношения и объект налогообложения. Эти понятия не идентичны.
Объектом налоговых правоотношений является недвижимое и движимое имущество (материальные и нематериальные объекты). К объектам относятся доходы от хозяйственной деятельности, выполнение работ и услуг, доходы от операций с ценными бумагами, от пользования природными ресурсами и др.
Объектом налогообложения, в теории финансового права, являются те юридические факты, которые обуславливают обязанности уплаты налога: владение имуществом, получение дохода, совершение оборота по реализации товара и т. п.
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет понятие “объект налогообложения” так: “Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога, (п.1 ст. 38 части первой НК РФ).
Однако это определение недостаточно четкое. Например, нельзя согласиться с тем, что обязанность по уплате налога возникает в связи с наличием стоимости реализованных товаров. Такая обязанность возникает в случае реализации товаров, а их стоимость является основой для исчисления налоговой базы.
Обязанности участников правовых отношений возникают в силу определенных законодательством юридических фактов (событий, действий, состояний). Сама по себе стоимость товаров (работ, услуг) не может вызвать возникновение обязанности.
Причина допущенной неточности в Налоговом кодексе заключается в том, что законодатель не выделил в качестве отдельного, самостоятельного элемента налогового обязательства предмет налогообложения, а признаки предмета налогообложения придал объекту.
Термин “предмет налогового обложения” обозначает признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.
Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он – предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок – предмет материального мира – не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождают определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения в данном случае – собственность.
Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения.
Рассмотрим права налогоплательщика, предусмотренные в налоговом законодательстве, перечень которых уточнен и расширен в Налоговом кодексе (ст. 21). Налогоплательщик имеет право: пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами; представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам; знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами; представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок; в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц.
Кодекс (ст. 23) в перечне обязанностей налогоплательщиков выделил две группы: 1) общие для организации и физических лиц; 2) дополнительные к ним обязанности — организаций и индивидуальных предпринимателей. (Схема 2)
К основным обязанностям налогоплательщиков первой группы относятся: обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать налоги; вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее 4 лет; представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения; выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.
Права налогоплательщиков (ст. 21 НК РФ):
1. получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах;
2. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
3. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом;
4. представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
5. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных проверок;
6. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам;
7. обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
8. требовать соблюдения налоговой тайны;
9. требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
10. иные права, установленные Налоговым кодексом РФ.
Обязанности налогоплательщиков:
1. обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать налоги;
2. вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом;
3. вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово- хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее 4 лет;
4. представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов и сборов документы и сведения;
5. выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
6. представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством.
Кроме этого предприниматели и юридические лица обязаны:
1. письменно сообщать по месту учета сведения об открытии или закрытии счета – в 10- ти дневный срок;
2. письменно сообщать обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях- в срок не позднее месяца со дня начала такого участия;
3. письменно сообщать обо всех обособленных подразделениях. созданных на территории РФ в срок не позднее месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
4. письменно сообщать об изменении своего местонахождения - в 10-ти- дневный срок.
Неисполнение обязательств налогоплательщиком причиняет ущерб государству, поэтому в налоговых правоотношениях существует особый порядок применения санкций к правонарушителям.
За неисполнение налогоплательщиком своих обязательств по уплате налогов законодательством предусмотрена юридическая ответственность — административная, финансовая и уголовная.
Надлежащее исполнение налогового обязательства может обеспечиваться также гражданско-правовыми методами. Так, согласно Налоговому кодексу исполнение обязательств налогоплательщиков обеспечивается залогом денежных и товарно-материальных ценностей, поручительством, приостановлением операций по счетам в банке, наложением ареста на имущество налогоплательщика. В случае невыполнения налогоплательщиком решения в срок доначисленные суммы налога списываются со счетов юридических лиц, а при отсутствии средств на счетах взыскание обращается на имущество должника, принадлежащее ему на правах собственности или полного хозяйственного ведения. Взыскание задолженности с физических лиц всегда производится в судебном порядке и обращается вначале на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых — на их имущество.
Законодательство, охраняя права налогоплательщика, предоставляет им возможность обжаловать действие финансовых органов. Жалоба подается в тот финансовый орган, который проводил начисление налога.
В Налоговый кодекс, включен новый институт, связанный с установлением порядка требований налоговых органов об уплате налогов налогоплательщиками. Выявив неисполнение налогового законодательства, налоговые органы первоначально выставляют письменное требование об уплате налога и предоставляют налогоплательщику определенный срок для исполнения, данного требования. В течение названного срока бесспорное списание средств не допускается, т. е. дается время на выполнение указанного требования либо для его обжалования. На период рассмотрения жалобы налогоплательщика или иска в суде исполнение требования приостанавливается.
Так как участники финансовых правоотношений наделяются взаимными правами и обязанностями, то права и обязанности одного субъекта (налогоплательщика) влекут за собой права и обязанности другого субъекта (государства в лице финансовых органов).
Рассмотрим права и обязанности налоговых органов. Основополагающим документом их деятельности с начала 90-х годов являлся Закон РФ “О Государственной налоговой службе РСФСР” от 21.03.91 г, затем — закон РФ “О налоговых органах Российской Федерации” от 08.07.99 г., а сейчас Указом Президента РФ от 09.03.04г. Министерство по налогам и сборам РФ преобразовано в Федеральную налоговую службу. Действует оно на основании «Положения о ФНС РФ», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. (СЗ РФ. 2004. №40.Ст. 3961). Среди прав налоговых органов и их должностных лиц следует назвать следующие:
а) осуществлять контроль за постановкой налогоплательщиков на учет и правильностью исчисления ими налогов;
б) производить проверку денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;
в) требовать документы и получать необходимые объяснения, справки, сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну;
г) изымать в порядке, предусмотренном действующим законодательством,1 документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения, если имеются достаточные
основания предполагать, что они будут уничтожены, скрыты, исправлены или заменены;
д) обследовать используемые для извлечения доходов производственные, складские, торговые и иные помещения;
е) требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий устранения выявленных нарушений законодательства о налогах;
ж) накладывать в случаях, предусмотренных законодательством, финансовые и административные санкции (штрафы, пени, приостановку операций по счетам налогоплательщиков, налагать арест на их имущество и др.);
з) взыскивать недоимку (налоговую задолженность), пени и штрафы с физических лиц и юридических лиц, обращая взыскание недоимки на полученные ими доходы, а в случае их отсутствия — на имущество этих лиц;
и) предоставлять отсрочку и рассрочку уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства РФ в случаях, когда их применение может привести к прекращению производственной деятельности налогоплательщика;
к) предъявлять в суды иски: о ликвидации предприятия; о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам дохода; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий дохода; о признании регистрации предприятия недействительной и о взыскании задолженности по налогам.
Закон от 08.07.99 г. отнес к задачам налоговых органов также валютный контроль 1.
Вступая в налоговые правоотношения с налогоплательщиками и другими лицами, налоговые органы обязаны сохранять коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие обязанности, предусмотренные Законом РФ “О налоговых органах РФ” от 08.07.99 г., а также Налоговым кодексом РФ (ст. 31).
Ущерб (включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. Кроме того, налоговые органы и их сотрудники могут привлекаться к другим видам ответственности, предусмотренным законодательными актами РФ.
Налоговые органы ежемесячно представляют финансовым органам сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет.
Меры ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства определяются в первую очередь Налоговым кодексом РФ (ст. 45-51, 75-77, гл. 15 и 16), а также Уголовным кодексом (ст. 198, 199) Налоговый кодекс определяет виды налоговых правонарушений (ст. 116—129), устанавливают порядок предъявления и наложения налоговыми органами санкций, а также процедуры действия этих органов (ст. 106-115).
Более подробно вопросы налогового контроля будут рассмотрены в четвёртой главе.
Дата публикования: 2014-11-02; Прочитано: 635 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!