Бухгалтерский баланс. Отчет о прибыли и убытках составляется по основным видам доходов и расходов, сгруппированных по их характеру

№ п/п	Наименование статьи	Символ	Пункт примечаний	20__г.	20__г.
	АКТИВЫ
	Денежные средства
	Средства в Национальном банке
	Ценные бумаги
	для торговли
	удерживаемые до погашения		3.1
	в наличии для продажи		3.2
	Кредиты и другие средства в банках
	Кредиты клиентам
	Долгосрочные финансовые вложения
S	Основные средства и нематериальные активы
	Прочие активы
	ИТОГО активы	ПО
	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Средства Национального банка
	Кредиты и другие средства банков
	Средства клиентов

№ п/п	Наименование статьи	Символ	Пункт примечаний	20_г.	20_г.
	Ценные бумаги, выпущенные банком
	Прочие обязательства
	ВСЕГО обязательства
	КАПИТАЛ
	Уставный фонд
	Эмиссионный доход
	Резервный фонд
	Накопленная прибыль
	Фонд переоценки статей баланса
	ВСЕГО капитал
	ИТОГО обязательства и капитал
	ТРЕБОВАНИЯ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА НА ВНЕБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
	Требования
	Обязательства

Отчет о прибыли и убытках составляется по основным видам доходов и расходов, сгруппированных по их характеру, то есть процентные доходы и расходы, комиссионные доходы и расхо­ды и пр. Доходы и расходы от операций с ценными бумагами и от операций с иностранной валютой отражаются в отчете о прибыли и убытках как чистый доход.

Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по активам отражаются на основе нетто как разница между сум­мой отчислений в резервы и суммой, на которую производи­лось уменьшение резервов. По итоговой статье отчета о при­были и убытках показывается прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Отчет о прибыли и убытках

№ п/п	Наименование статьи	Символ	Пункт примечаний	20_г.	20_г.
	Процентные доходы
	Процентные расходы
	Чистые процентные доходы
	Комиссионные доходы
	Комиссионные расходы
	Чистые комиссионные доходы
	Чистый доход по операциям с иностранной валютой
	Чистый доход по операциям с ценными бумагами
	Доход в форме дивидендов
	Чистые отчисления в резервы
	Прочие доходы
	Операционные расходы
	Прочие расходы
	Налог на прибыль
	ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)

Общепринятым требованием подготовки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является подтверждение ее достоверности независимой аудиторской проверкой, что обус­ловлено ролью и функциями банков в рыночной экономике, зависимостью банков в своей деятельности от крупных заемных капиталов, широким публичным резонансом от негативных явлений в банковской сфере.

Обязательность проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности белорусских банков предусмотрена законодательством Республики Беларусь. Годовой отчет, заверенный аудитором (аудиторской организацией), публикуется в республиканских средствах массовой информации. Копии опубликованных отчетов и аудиторское заключение в полном объеме представля­ются банками в Национальный банк в установленные им сроки.

13А. Международные стандарты финансовой отчетности и их применение в банках Республики Беларусь

К концу XX века в мире сложились 2 основные системы учета и отчетности - американские стандарты US GAAP и ев­ропейские стандарты IAS/IFRS (международные стандарты бухгалтерского учета / международные стандарты финансовой отчетности - МСФО). В настоящее время наибольшее рас­пространение получают стандарты IAS/IFRS в качестве общей системы отчетности.

МСФО - это набор стандартов, цель которых состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых юридическими лицами, включая банки, при со­ставлении финансовой отчетности.

МСФО не являются нормативными правовыми актами, из­данными правительством одной или нескольких стран. Разра­боткой МСФО занимается Совет по МСФО, в задачи которого входит совершенствование существующих стандартов и под­готовка к переходу всех стран - участниц ЕС к отчетности по МСФО.

В качестве основных отличий МСФО от национальной сис­темы учета, характерной для ряда стран постсоветского про­странства, в том числе Республики Беларусь, можно выделить следующие:

в превалирование экономической сущности над формой;

S отображение результатов деятельности по сути возникно­вения;

V использование обоснованных оценок и суждений;
S широкое применение рыночной оценки;

V предоставление качественных описаний и объяснений.

Помимо достоинств самой финансовой отчетности, подго­товленной по МСФО, существует макро- и микроэкономичес­кий эффект от применения международных стандартов. Так, переход на составление финансовой отчетности по МСФО способен оказать положительное влияние на экономику стра­ны по следующим направлениям:

1) приток иностранных инвестиций;

2) улучшение имиджа бизнеса страны;

3) интеграция экономики в систему мирохозяйственных связей.

Субъекты хозяйствования, составляющие отчетность по МСФО, получают такие преимущества:

1) эффективное управление бизнесом за счет повышения качества и скорости сбора информации, используемой для принятия управленческих решений;

2) получение достоверной оценки эффективности деятельности организации, а также информации для расчета всех зна­чимых нормативов и рисков;

3) улучшение репутации и инвестиционной привлекательности организации.

При переходе субъектов хозяйствования на МСФО формирование достоверной финансовой отчетности может осущест­вляться двумя методами: методом трансформации существующей отчетности и методом параллельного ведения бухгалтерского учета.

Каждый из методов имеет свои плюсы и минусы. Преимущества трансформации: ниже трудовые затраты на подготовку отчетности, а также трудовые и финансовые затраты на поддер­жание программного обеспечения, с помощью которого про­изводится формирование отчетности по МСФО; не требуется мощное программное обеспечение; возможность привлечения внещних специалистов. К минусам метода трансформации от­носятся: отсутствие оперативности при подготовке отчетности на промежуточной основе (иногда этот процесс может зани­мать несколько месяцев, что ставит под вопрос один из глав­ных критериев финансовой информации — своевременность) и большая зависимость от знаний и умений узкого круга спе­циалистов.

К плюсам параллельного ведения учета относятся: оператив­ность получения отчетности за любой период; большая точность информации; требуется меньше сотрудников высокой квалифи­кации. Однако параллельный учет обычно более трудоемкий и требует больших финансовых и трудовых затрат на работу двух систем программного обеспечения, с помощью которых осу­ществляется ведение бухгалтерского учета и формируется отчетность по национальному законодательству и МСФО.

В банковской системе Республики Беларусь МСФО применяются следующим образом. Во-первых, международные прин­ципы учета и формирования отчетности положены в основу действующего для банков плана счетов бухгалтерского учета.

Во-вторых, на основе МСФО Национальным банком разработан ряд национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО), наиболее значимых для банковской деятельнос­ти. Национальные стандарты разработаны в соответствии с МСФО, но с учетом требований законодательства Республики Беларусь. Таким образом, НСФО по своему содержанию мак­симально приближены к международным и при этом имеют статус официального нормативного документа. Националь­ным стандартам присваиваются те же названия и номера, что и международным. НСФО применяются банками при состав­лении финансовой отчетности общего назначения (индивиду­альной) и консолидированной.

В развитие НСФО могут быть разработаны также норматив­ные правовые акты (инструкции и т.д.), которые более детально определяют регламент применения стандарта в банковской де­ятельности. Например, на основе НСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» разработана Инструкция по составлению отчета о движении денежных средств банками Республики Бе­ларусь, утвержденная постановлением Совета директоров На­ционального банка от 6 декабря 2007 г. № 373; в соответствии с НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» разработана Инструкция по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утвержденная поста­новлением Совета директоров Национального банка от 26 де­кабря 2007 г. № 398, и т.д.

В-третьих, начиная с 2008 года банки Республики Беларусь наряду с годовым отчетом, составленным по национальным правилам учета и отчетности, составляют также отчетность по МСФО, которая должна быть подвержена аудиторами, имею­щими диплом международно признанных бухгалтерских и ау­диторских ассоциаций и организаций, подтверждающий зна­ние МСФО.

ЛИТЕРАТУРА

1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-3.

2. О государственной регистрации и ликвидации (прекра­щении деятельности) субъектов хозяйствования. Декрет Пре­зидента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1.

3. Порядок расчетов между юридическими лицами, инди­видуальными предпринимателями в Республике Беларусь. Ут­вержден Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359.

4. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств и Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Утверждены постановлением Министерства финансов Респуб­лики Беларусь от 12.12.2001 № 118.

5. Инструкция о банковском переводе. Утверждена поста­новлением Правления Национального банка Республики Бе­ларусь от 29.03.2001 № 66.

6. Инструкция об организации исполнения платежей с те­кущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством. Утверждена постановлени­ем Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63.

7. Инструкция о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями бан­ковских счетов. Утверждена постановлением Правления На­ционального банка Республики Беларусь от 20.06.2007 № 127.

8. Инструкция по осуществлению межбанковских расчетов через автоматизированную систему межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь. Утверждена пос­тановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 10.03.2005 № 37.

9. Инструкция по организации кассовой работы в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях. Утвержде­на постановлением Правления Национального банка Респуб­лики Беларусь от 21.12.2006 № 211.

10. Инструкция о порядке проведения операций с исполь­зованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков. Ут­верждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 № 43.

11. Инструкция о порядке совершения банковских докумен­тарных операций. Утверждена постановлением Правления На­ционального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 67.

12. Инструкция о порядке совершения операций с банков­скими пластиковыми карточками. Утверждена постановлени­ем Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 №74.

13. Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь. Утверждены постановлением Правления Нацио­нального банка Республики Беларусь от 29.12.2000 № 31.3г.

14. Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь. Утверж­дена постановлением Совета директоров Национального бан­ка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283.

15. Инструкция о порядке организации бухгалтерского уче­та и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь. Утверждена постановлением Совета директоров На­ционального банка Республики Беларусь от 26.06.2007 № 198.

16. Инструкция по бухгалтерскому учету операций по фор­мированию и увеличению уставных фондов банков Республики Беларусь. Утверждена постановлением Совета директоров На­ционального банка Республики Беларусь от 30.06.2008 № 205.

17. Инструкция по отражению в бухгалтерском учете опера­ций по межбанковским расчетам. Утверждена постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 № 88.

18. Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Рес­публики Беларусь операций с ценными бумагами. Утвержде­на постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14.03.2006 № 62.

19. Инструкция по бухгалтерскому учету операций в ино­странной валюте в банках Республики Беларусь. Утверждена постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.12.2007 № 398.

20. Инструкция о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь. Утверж­дена постановлением Совета директоров Национального бан­ка Республики Беларусь от 23.11.2005 № 350.

21. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Беларусь. Утверждена постановлением Со­вета директоров Национального банка Республики Беларусь от 22.03.2007 №89.

22. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов в банках Республики Беларусь. Утверждена постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2006 № 81.

23. Об утверждении формы отчетности «Бухгалтерский ба­ланс» и о порядке ее представления банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями. Постановление Со­вета директоров Национального банка Республики Беларусь от 05.12.2007 №368.

24. О годовом отчете банков Республики Беларусь. Поста­новление Совета директоров Национального банка Республи­ки Беларусь от 27.11.2006 № 323.

25. Инструкция по бухгалтерскому учету операций предо­ставления и получения банками кредитов и их погашения. Ут­верждена постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2007 № 107.

26. Инструкция по бухгалтерскому учету лизинговых опе­раций в банках Республики Беларусь. Утверждена постанов­лением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2006 № 160.

27. Инструкция по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь. Утверждена постанов­лением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23.09.2008 № 312.

СОДЕРЖАНИЕ

Предисловие.......................................................................................... 3

Введение................................................................................................. 6

ТЕМА 1. Основы организации бухгалтерского учета в банках…………..7

1.1. Предмет и метод бухгалтерского учета в банках.................... 7

1.2. Задачи и особенности бухгалтерского учета в банках....................8

1.3. План счетов бухгалтерского учета в банках............................ 8

ТЕМА 2. Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках……11

2.1. Основы организации бухгалтерского учета и отчетности………11

2.2. Организация операционного дня банка…………………………..12

2.3. Документы, документооборот и внутрибанковский контроль ….14

2.4. Регистры бухгалтерского учета…………………………………...17

ТЕМА 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте 21

3.1. Особенности отражения банковских операций

в иностранной валюте.................................................................... 21

3.2. Понятие валютной позиции банка. Банковские операции, влияющие и не влияющие на валютную позицию.......................................................................................... 22

3.3. Переоценка статей в иностранной валюте............................. 25

ТЕМА 4. Учет операций по формированию уставного фонда банка…..28

4.1. Оформление и учет операций по формированию уставного фонда создаваемого банка 28

4.2. Оформление и учет операций по пополнению уставного фонда действующего банка 32

4.3. Начисление и выплата дивидендов и их отражение в учете…..36

4.4. Операции банка с собственными акциями

на вторичном рынке....................................................................... 37

ТЕМА 5. Организация и учет межбанковских расчетов.................... 39

5.1. Сущность межбанковских расчетов и назначение корреспондентских счетов 39

5.2. Организация проведения межбанковских расчетов

в системе BISS и учет операций............................................. 41

5.3. Организация проведения межбанковских расчетов

в клиринговой системе и учет операций................................ 43

5.4. Организация проведения расчетов по счетам «Ностро» и «Лоро» и учет операций 45

5.5. Операции банков по регулированию корреспондентского счета, их отражение в учете 47

ТЕМА 6. Оформление и учет расчетно-платежных операций... 49

6.1. Порядок открытия, закрытия, переоформления текущих (расчетных) счетов 49

6.2. Операции, осуществляемые по текущим (расчетным) счетам. Очередность платежей 52

6.3. Банковские переводы в форме расчетов платежными поручениями, их оформление и учет 55

6.4. Банковские переводы в форме расчетов платежными требованиями-поручениями, их оформление и учет....................................................................................... 56

6.5. Банковские переводы в форме расчетов платежными требованиями, их оформление и учет 57

6.6. Расчеты чеками, их оформление-и учет......................... 59

6.7. Расчеты аккредитивами, их оформление и учет............ 61

6."8. Расчеты с использованием банковских пластиковых

карточек, учет операций......................................................... 63

6.9. Кассовые операции, их оформление и учет................... 67

ТЕМА 7. Оформление и учет кредитных операций.................. 69

7.1. Организация учета кредитных операций........................ 69

7.2. Оформление и учет кредитов клиентам.......................... 71

7.3. Учет процентов за пользование кредитом...................... 73

7.4. Формирование и использование резервов

на покрытие возможных убытков по кредитам и иным
активным операциям с клиентами.......................................... 76

7.5. Факторинговые операции, их оформление и учет......... 77

7.6. Лизинговые операции, их оформление и учет................ 78

ТЕМА 8. Оформление и учет операций с ценными бумагами.... 87

8.1. Классификация планом счетов ценных бумаг

в портфеле ценных бумаг банка............................................. 87

8.2. Операции с ценными бумагами на первичном рынке …….88

8.3. Учет операций с ценными бумагами на вторичном рынке 91

8.4. Учет операций банка с собственными долговыми
ценными бумагами.................................................................. 96

ТЕМА 9. Оформление и учет валютно-обменных операций.... 101

9.1. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке 101

9.2. Учет валютно-обменных операций банка...................... 103

ТЕМА 10. Оформление и учет депозитных (вкладных)
операций......................................................................................104

10.1. Оформление и учет депозитных операций юридических лиц 104

10.2. Оформление и учет депозитных операций физических лиц 105

10.3. Начисление и учет процентов по депозитным операциям 107

ТЕМА 11. Учет имущества банков............................................. 108

11.1.Учет приобретения, перемещения, выбытия (реализации) основных средств банка. Начисление износа..................................................................................... 108

11.2.Учет приобретения и использования материалов.... 113

11.3.Учет нематериальных активов..................................... 114

ТЕМА 12. Учет финансовых результатов деятельности банка 119

12.1. Учет доходов банка...................................................... 119

12.2. Учет расходов банка..................................................... 122

12.3. Определение финансового результата деятельности банка 125

ТЕМА 13. Банковская отчетность.............................................. 128

13.1. Значение и виды банковской отчетности.................... 128

13.2. Текущая бухгалтерская отчетность............................. 130

13.3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность....... 131

13.4. Международные стандарты финансовой отчетности

и их применение в банках Республики Беларусь................. 135

Литература................................................................................... 138