Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

В рыночной экономике сущность и роль учета имеют иную направленность, чем в централизованно управляемой экономике, в условиях которой формировалась система бухгалтерского учета в России.

Изменения, происходящие в экономической системе страны, обусловили необходимость реформирования национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с принципами учета и отчетности, принятыми в международной теории и практике.

Основой для осуществления процесса реформирования является создание национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

– обеспечение единообразного ведения учета имущества, капитала, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых предприятием;

– составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении предприятий и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ. Министерство финансов РФ, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, Центральный банк РФ и другие органы, уполномоченные федеральными законами, разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения всеми организациями на территории России соответствующие правила ведения и организации бухгалтерского учета.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета должна обеспечить условия для создания и функционирования системы бухгалтерского учета и отчетности, адекватной требованиям рыночной экономики, определить статус и соотношение законодательных и нормативных актов различных министерств и ведомств по вопросам бухгалтерского учета, полномочия различных органов власти в вопросах регулирования бухгалтерского учета.

Складывающаяся система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из четырех уровней (рис. 1).

Дадим краткую характеристику документов каждого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Рис. 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

Дадим краткую характеристику документов каждого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

К первому уровню относятся законы и иные законодательные акты, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно организацию бухгалтерского учета.

К документам этого уровня относится не только Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, определяющий основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, но и другие законодательные акты, напрямую не регулирующие вопросы бухгалтерского учета, но влияющие на его организацию.

Например, к документам первого уровня относят: Гражданский кодекс РФ, в котором законодательно закреплен ряд вопросов, оказывающих влияние на организацию бухгалтерского учета (например, наличие самостоятельного баланса как признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи предоставления в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, основные формы гражданско-правовых договоров и другие вопросы) и другие акты.

Второй уровень – это уровень национальных стандартов бухгалтерского учета, определяющих концептуальные основы организации бухгалтерского учета.

Необходимость развития национальных стандартов обусловлена разнообразием условий хозяйствования и характера деятельности предприятий в рыночной экономике. Финансово-хозяйственная деятельность предприятий настолько динамична и разнообразна, что практически невозможно разработать единые правила ведения бухгалтерского учета «на все случаи жизни». Поэтому предполагается, что бухгалтер каждого предприятия должен иметь инструмент для принятия правильных решений в любой ситуации. И если для отражения в бухгалтерском учете какой-либо хозяйственной ситуации отсутствуют нормативно утвержденные детальные инструкции, бухгалтер, используя общие принципы, закрепленные в стандартах, сможет самостоятельно разработать способ учета.

Национальные стандарты бухгалтерского учета получили наименование «Положения по бухгалтерскому учету», сокращенно – «ПБУ». В них обобщены принципы и базовые правила организации бухгалтерского учета и отчетности, изложены основные понятия, относящиеся к бухгалтерской отчетности и отдельным объектам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

В ходе реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации предполагается разработать более 30 национальных стандартов.

К третьему уровню относятся многочисленные инструкции, методические указания и рекомендации различных уполномоченных министерств и ведомств по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета применительно к определенным отраслям народного хозяйства, видам деятельности, объектам учета и т.п.

К таким документам относятся, в частности, Методические рекомендации по применению Положений по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и т.д.

Отметим, что к третьему уровню относится более 300 нормативных актов различных министерств и ведомств.

Необходимость формирования документов четвертого уровня обусловлена разнообразием видов и характера деятельности различных предприятий. Внутрифирменные нормативные акты фактически представляют собой рабочие документы предприятия, формирующие его учетную политику, под которой понимается совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

Учетная политика – определенная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с требованиями действующего законодательства каждое предприятие обязано разработать и утвердить учетную политику предприятия. Формируется учетная политика главным бухгалтером, утверждается – приказом руководителя предприятия.

В учетной политике каждое предприятие в зависимости от характера деятельности выбирает один из способов ведения бухгалтерского учета, в случае если нормативными документами предусмотрена вариантность решения учетных проблем либо при отсутствии нормативных указаний самостоятельно разрабатывает способы ведения бухгалтерского учета исходя из общих принципов бухгалтерского учета.

Обратите внимание! При утверждении учетной политики предприятие не имеет права: • самостоятельно разрабатывать способы бухгалтерского учета, если по конкретному вопросу уже имеются решения в нормативных документах; • разрабатывать способы ведения учета, противоречащие законодательным и нормативным актам, принципам организации бухгалтерского учета в Российской Федерации.

При формировании учетной политики должны соблюдаться основополагающие принципы бухгалтерского учета, определенные в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Принятая предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, что должно обеспечивать сопоставимость учетных данных. Изменение учетной политики может производиться только в случаях:

– принятия новых законодательных или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

– разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, которые обеспечивают формирование более достоверной информации или уменьшение трудоемкости учетного процесса;

– существенного изменения условий деятельности предприятия (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности).

Для понимания сущности фактического финансового положения предприятия необходимо обеспечить сопоставимость отчетных показателей его деятельности за ряд смежных отчетных периодов, что обеспечивается преемственностью учетной политики последовательно от одного отчетного года к другому. В случае объективной необходимости внесения изменений в учетную политику для обеспечения сопоставимости отчетных показателей должны быть соблюдены следующие правила:

– изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом, в котором было принято и надлежащим образом оформлено решение об изменении учетной политики;

– при внесении изменений в учетную политику корректируются отчетные данные за периоды, предшествующие тому отчетному периоду, в котором в силу вступили изменения учетной политики, исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Таким образом, составитель бухгалтерской отчетности как бы моделирует значение отчетных показателей при условии, если бы измененная учетная политика применялась во всех предшествующих отчетных периодах. Такие корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности, никакие учетные записи при этом не производятся.

Отметим, что предприятие должно раскрывать в годовой бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.